Une circulaire de l'OFD Frankfurt (Az. S 2297b A-1St 222) instaure une règle de simplification pour le forfait d'impôt sur le revenu applicable aux avantages en nature. Dans le cadre du § 37b EStG, l'avantage applicable aux salariés pour les avantages en nature jusqu'à 40 EUR (R 19.6 LStR 2011) doit désormais s'appliquer également aux libéralités du contribuable à des tiers. Selon cette analogie, les simples attentions dont la valeur ne dépasse pas 35 EUR (net), par exemple à l'égard d'un client à l'occasion d'un événement personnel, ne devraient plus être intégrées dans la base de calcul de l'impôt forfaitaire. Concrètement, en cas d'exercice du droit d'option, les coûts de l'impôt forfaitaire seraient à l'avenir supprimés pour les petits cadeaux tels que bouquets de fleurs, bouteilles de vin ou autres, qu'un entrepreneur offre à ses clients pour leur anniversaire. Cette pratique apporte en outre une sécurité juridique dans les cas où le droit d'option n'a pas été exercé. L'administration fiscale ne devrait dès lors plus déclencher d'avis de contrôle lors des vérifications fiscales pour les libéralités jusqu'à 40 EUR. Après concertation avec le BMF, cette simplification a été coordonnée entre l'État fédéral et les Länder et s'applique donc à l'échelle nationale. Pour clarifier définitivement si la règle s'applique également aux cadeaux à des partenaires d'affaires, le BFH est saisi d'une procédure de révision pendante, Az. VI R 56/11. Nous avons mis à disposition de nos comptables externes, via votre login, des instructions de comptabilisation avec des explications claires sur « Cadeaux & Cie. ».
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les cadeaux d'affaires jusqu'à 35 EUR sont-ils soumis à l'imposition forfaitaire selon le § 37b EStG ?
Selon la circulaire de l'OFD Frankfurt (Az. S 2297b A-1St 222), les simples attentions adressées à des tiers d'une valeur jusqu'à 35 EUR nets ne doivent pas être intégrées dans la base de calcul de l'imposition forfaitaire selon le § 37b EStG. Le seuil de 40 EUR applicable aux salariés (R 19.6 LStR 2011) est ainsi transposé par analogie aux libéralités accordées aux partenaires commerciaux. Cette simplification a été convenue entre l'État fédéral et les Länder et s'applique sur l'ensemble du territoire.
Quels petits cadeaux typiques bénéficient de la règle de simplification ?
Sont concernées les attentions classiques telles que des bouquets de fleurs, des bouteilles de vin ou des petits cadeaux similaires qu'un entrepreneur offre à un client à l'occasion d'un événement personnel comme un anniversaire. Si la valeur nette ne dépasse pas 35 EUR, l'imposition forfaitaire ne s'applique pas à ces libéralités.
Quelle est la portée de cette règle pour les contrôles fiscaux relatifs aux avantages en nature ?
Si le droit d'option pour l'imposition forfaitaire selon le § 37b EStG n'a pas été exercé, cette simplification apporte une sécurité juridique. L'administration fiscale ne doit plus déclencher de notifications de contrôle pour les avantages jusqu'à 40 EUR, de sorte que ces opérations restent sans incidence lors des contrôles fiscaux.
L'application analogique du seuil de 40 EUR aux partenaires d'affaires est-elle définitivement tranchée ?
La clarification définitive est encore en attente. Le BFH examine actuellement, dans le cadre d'une procédure de révision pendante sous l'Az. VI R 56/11, la question de savoir si cette règle s'applique également aux cadeaux destinés aux partenaires d'affaires. Jusqu'à cette décision, la position administrative arrêtée entre l'État fédéral et les Länder reste applicable.
Sur quelle disposition repose le transfert du seuil de 40 EUR aux libéralités versées à des tiers ?
La simplification s'appuie sur une analogie avec R 19.6 LStR 2011, qui prévoit un traitement avantageux des avantages en nature accordés aux salariés jusqu'à 40 EUR en tant que simple attention. Cette règle relative à l'impôt sur les salaires est étendue, via la circulaire de l'OFD Frankfurt, aux libéralités versées par le contribuable à des tiers dans le cadre du § 37b EStG.