Récemment, la Deutscher Steuerberaterverband (DStV) a régulièrement adressé des critiques au Bundesministerium der Finanzen (BMF) concernant la comptabilisation des opérations par carte EC. Le BMF a désormais précisé sa position juridique du 16/08/2017 par un courrier du 29/06/2018, assorti d'indications pratiques :
« …L'enregistrement des opérations par carte EC dans le livre de caisse constitue, …, tant pour le passé que pour l'avenir, un vice de forme, car seuls les mouvements en espèces doivent être enregistrés dans le livre de caisse. Le sens et la finalité d'un livre de caisse résident dans la documentation du solde de caisse actuel en numéraire.
Le livre de caisse doit permettre d'avoir une vue d'ensemble sur les liquidités du contribuable. À cette fin, il doit être conçu de telle sorte que le solde théorique puisse à tout moment être comparé au solde réel, afin de garantir une capacité permanente de vérification de caisse (Kassensturzfähigkeit). Comme déjà exposé dans le courrier du 16/08/2017, l'appréciation fiscale des faits dépend ensuite du cas d'espèce. Si les opérations par carte EC initialement enregistrées dans le livre de caisse sont, par exemple, identifiées séparément lors d'une étape ultérieure, voire extournées du livre de caisse ou transférées sur un compte distinct, la capacité de vérification de caisse demeure assurée – bien que les opérations par carte EC erronément intégrées au livre de caisse continuent de constituer un vice de forme.
L'enregistrement (au moins temporaire) des opérations par carte EC dans le livre de caisse constitue un vice de forme qui, lors de la pondération d'autres vices de forme en vue d'un éventuel rejet de la comptabilité au sens du § 158 AO, n'est en règle générale pas pris en considération. La condition est que le mode de paiement soit suffisamment documenté et que la vérifiabilité du solde de caisse effectif soit assurée à tout moment. … »
Pour toute question et pour la mise en œuvre dans votre cas, veuillez vous adresser directement à votre service comptable ou à votre Steuerberater (conseiller fiscal agréé en Allemagne).
Les deux courriers du BMF sont joints au présent article :
Questions fréquentes
Questions fréquentes
L'enregistrement des opérations par carte EC dans le livre de caisse est-il autorisé ?
Non, l'enregistrement des opérations par carte EC dans le livre de caisse constitue un défaut formel selon la circulaire du BMF du 29/06/2018. Seuls les mouvements en espèces peuvent être inscrits dans le livre de caisse, celui-ci servant à documenter le solde de caisse actuel. Cette règle s'applique tant rétroactivement que pour l'avenir.
Quel est, selon le BMF, l'objectif du livre de caisse ?
Le livre de caisse sert à documenter le solde de trésorerie actuel. Il doit être tenu de manière à permettre à tout moment la comparaison entre le solde théorique et le solde réel, afin de garantir la capacité de contrôle de caisse (Kassensturzfähigkeit).
L'enregistrement des paiements par carte (EC) dans le livre de caisse entraîne-t-il le rejet de la comptabilité ?
En règle générale, non. Ce vice formel n'est habituellement pas pris en compte lors de l'appréciation d'autres irrégularités susceptibles d'entraîner un rejet de la comptabilité au sens du § 158 AO. La condition est que le mode de paiement soit suffisamment documenté et que la vérifiabilité du solde de caisse effectif reste garantie à tout moment.
Comment traiter correctement a posteriori les opérations par carte EC ?
Si des opérations par carte EC ont d'abord été enregistrées dans le livre de caisse, elles peuvent ensuite être identifiées séparément ou transférées sur un compte distinct. Le défaut formel subsiste, mais la possibilité de vérification de caisse (Kassensturzfähigkeit) reste assurée.
Quelles conditions doivent être remplies pour que le vice formel reste sans conséquence ?
Le cheminement des paiements par carte EC doit être documenté de manière suffisante, et la vérifiabilité du solde de caisse effectif doit être garantie à tout moment. Ce n'est qu'à ces conditions que le vice formel ne sera pas pris en compte en cas de rejet éventuel de la comptabilité.