Selon un arrêt du BFH récemment publié, daté du 01/03/2018, Az. V R 18/17, le BFH interprète de manière très souple les règles relatives aux mentions obligatoires sur les factures concernant la date de la prestation, en faveur des entrepreneurs habilités à déduire la TVA en amont. D'après cet arrêt, l'indication du mois civil comme date de la prestation peut également ressortir de la date d'émission de la facture, lorsqu'il y a lieu de considérer, au vu des circonstances de l'espèce, que la prestation a été effectuée au cours du mois durant lequel la facture a été émise.
Faits :
Dans le cas présent, la requérante avait déduit la TVA en amont sur des livraisons de véhicules qui lui avaient été effectuées. Les factures portaient à chaque fois sur des livraisons ponctuelles de véhicules, conformes aux usages de la branche, qui avaient été exécutées au moment de l'émission de la facture ou en lien direct avec celle-ci. Toutefois, ces factures ne comportaient ni le numéro fiscal du fournisseur, ni la date de la livraison. L'administration fiscale a donc refusé la déduction de la TVA en amont, au motif que les factures n'étaient pas conformes. La requérante a obtenu gain de cause devant le tribunal des finances ; toutefois, l'administration fiscale a formé un pourvoi en révision contre cet arrêt du tribunal des finances devant le BFH.
Le BFH considère que la seule date d'émission de la facture permet de déduire que la livraison concernée a été effectuée au cours du mois civil de l'émission de la facture, et que la date de la livraison ressort donc – ou découle – de l'indication de la date d'émission de la facture. Ainsi, l'indication de la date d'émission doit être considérée comme une mention formellement correcte au sens du règlement d'application de la TVA (Umsatzsteuerdurchführungsverordnung).
Le BFH facilite ainsi, pour de nombreux contribuables, l'exercice du droit à déduction de la TVA en amont et assouplit ainsi quelque peu les règles strictes de l'administration fiscale, en les interprétant de manière plus favorable aux contribuables.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
La date de facturation suffit-elle comme indication de la date de prestation pour la déduction de la TVA en amont ?
Oui, selon l'arrêt du BFH du 01.03.2018 (V R 18/17), l'indication de la date de prestation peut résulter de la date d'émission de la facture. La condition est qu'au vu des circonstances de l'espèce, il puisse être présumé que la prestation a été effectuée au cours du mois d'émission de la facture. Une indication séparée supplémentaire de la date de prestation n'est alors pas obligatoirement requise.
Dans quels cas la date d'émission suffit-elle comme date de prestation ?
La date d'émission suffit notamment pour les livraisons usuelles de la branche qui sont exécutées directement avec l'établissement de la facture, comme par exemple les livraisons de véhicules. Dans de telles configurations, il ressort des circonstances que la livraison et la facturation ont eu lieu au cours du même mois calendaire. L'exigence formelle du règlement d'application relatif à la TVA (Umsatzsteuerdurchführungsverordnung) est ainsi remplie.
Quelle est la portée pratique de l'arrêt du BFH V R 18/17 pour la déduction de la TVA en amont ?
L'arrêt facilite la déduction de la TVA en amont pour les entrepreneurs, car l'administration fiscale ne peut plus contester toute absence d'indication explicite de la date de la prestation. Le BFH interprète les exigences formelles relatives aux factures de manière plus souple, en faveur des assujettis. Cela réduit le risque que la déduction de la TVA soit refusée pour des motifs purement formels.
L'administration fiscale peut-elle refuser la déduction de la TVA en amont si la date de livraison n'est pas mentionnée expressément ?
Non, dès lors que la date de la prestation peut être déduite de la date d'émission de la facture, l'administration fiscale ne peut pas refuser la déduction de la TVA en amont au seul motif que la date de livraison n'est pas indiquée séparément. La mention est alors considérée comme formellement conforme. Le BFH l'a précisé, à l'encontre de la position plus stricte de l'administration fiscale.
Quelles mentions obligatoires d'une facture étaient litigieuses dans l'affaire portée devant le BFH ?
Étaient litigieuses l'absence d'indication de la date précise de livraison ainsi que du numéro fiscal du fournisseur sur les factures relatives à des livraisons de véhicules. Le BFH a accepté la date d'émission comme indication suffisante de la date de la prestation, car la livraison avait manifestement eu lieu au cours du même mois. La déduction de la TVA en amont a ainsi été préservée.