Contexte :
Les frais de déplacement vers un bien locatif sont en principe déductibles en tant que frais professionnels (Werbungskosten) dans le cadre des revenus locatifs, sur la base des kilomètres effectivement parcourus et à raison de 0,30 € par kilomètre.
Jurisprudence récente du BFH :
Par arrêt du 01/12/2015 (Az. IX R 18/15), le BFH a jugé que la déduction des frais de déplacement vers un bien locatif, dans le cadre des revenus locatifs, est limitée au forfait kilométrique (Entfernungspauschale) lorsque ce bien constitue le centre géographique de l'activité locative exercée durablement dans un but de réalisation d'excédents.
Cela signifie que les bailleurs qui, dans le cadre de leur activité locative, ont établi un lieu d'activité régulier en dehors de leur domicile ne peuvent faire valoir les frais de déplacement que comme trajets entre le domicile et le lieu d'activité, selon le forfait kilométrique (c'est-à-dire pour le trajet simple, et non par kilomètre effectivement parcouru).
Selon le BFH, l'existence d'un lieu d'activité régulier au niveau du bien locatif doit toujours être admise lorsque, après appréciation globale des circonstances de l'espèce, le centre qualitatif et quantitatif de l'ensemble de l'activité du contribuable liée à ce bien et orientée vers la réalisation de revenus s'y trouve.
Dans l'affaire en cause, l'existence d'un lieu d'activité régulier a été retenue parce que les déplacements réguliers, au nombre de 165 vers un bien et de 215 vers un autre, allaient dans ce sens. En outre, des activités étendues d'administration, d'entretien, de surveillance et de maintenance étaient exercées sur place.
Remarque pratique :
Dans la plupart des cas, les biens locatifs ne sont pas visités quotidiennement par le contribuable, mais à intervalles réguliers, à des fins de contrôle, lors de visites en cas de changement de locataire, pour le relevé des compteurs ou pour des rendez-vous avec des artisans.
En outre, aucun bureau distinct n'est nécessaire pour une activité locative « normale ». Dès lors, dans ces cas, il n'y a pas lieu de retenir l'existence d'un centre de l'activité locative, et les frais de déplacement peuvent — comme jusqu'à présent — être déduits à raison de 0,30 € par kilomètre parcouru.
Voir également le communiqué de presse publié par le BFH le 20/04/2016
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Comment les frais de déplacement vers le bien locatif sont-ils déductibles en tant que frais professionnels ?
Les frais de déplacement vers un bien locatif sont en principe déductibles en tant que frais professionnels (Werbungskosten) au titre des revenus fonciers, sur la base des kilomètres effectivement parcourus à raison de 0,30 € par kilomètre. Cela s'applique aux deux trajets (aller et retour). La condition est que les déplacements servent à générer des revenus locatifs.
Quand la déduction des frais professionnels en cas de location est-elle limitée au forfait kilométrique ?
Selon l'arrêt du BFH du 01.12.2015 (IX R 18/15), la déduction est limitée au forfait kilométrique (Entfernungspauschale) lorsque le bien loué constitue le centre local et durable de l'activité de location orientée vers la réalisation d'un excédent. Le bien est alors considéré comme lieu d'activité habituel, et seul le trajet simple peut être pris en compte.
Quand existe-t-il un lieu d'activité régulier sur le bien locatif ?
Un lieu d'activité régulier existe lorsque, après une appréciation globale, le centre qualitatif et quantitatif de la génération de revenus liée au bien s'y trouve. Dans l'affaire jugée par le BFH, 165 voire 215 trajets annuels ainsi que des activités étendues de gestion, d'entretien, de surveillance et de soins ont plaidé en ce sens.
Comment les frais de déplacement sont-ils déductibles en cas de trajets seulement occasionnels vers le bien locatif ?
Lorsque les biens locatifs ne sont visités qu'à intervalles ponctuels pour des contrôles, des visites, des relevés de compteurs ou des rendez-vous avec des artisans, il n'existe pas de centre d'activité de location. Dans ces cas typiques, les frais de déplacement peuvent continuer à être déduits à hauteur de 0,30 € par kilomètre effectivement parcouru (aller-retour).
Quel rôle joue un bureau distinct dans l'appréciation du lieu principal d'activité ?
Pour une activité de location privée habituelle, aucun bureau distinct sur place n'est nécessaire. En l'absence d'une telle infrastructure et lorsque les déplacements se limitent à des visites ponctuelles de contrôle ou d'administration, il n'y a généralement pas de lieu d'activité fixe et donc pas de limitation au forfait kilométrique.