Comme nous l'avions annoncé dans notre dernière édition de printemps, les Cash GmbH étaient menacées depuis un certain temps. C'est désormais officiel : avec effet rétroactif au 07/06/2013, le législateur a mis fin à ce mécanisme de contournement fiscal dans le cadre de la loi de transposition de la directive sur l'assistance mutuelle (Amtshilferichtlinie-Umsetzungsgesetz) du 26/06/2013 (BGBl. I 2013 p. 1809). Depuis le 07/06/2013, il n'est donc plus possible d'apporter des liquidités à une GmbH puis de les transmettre par donation en franchise d'impôt. Une rétroactivité au 01/01/2013 avait été initialement envisagée, mais cette option n'a pas abouti. Au cours des dernières années, la donation était exonérée d'impôt tant que les liquidités étaient placées sous forme de dépôt à terme au moment de la donation, car les comptes bancaires ne faisaient pas partie du patrimoine administratif nuisible au sens du § 13b Abs. 2 ErbStG. À la suite de la modification actuelle, les actifs financiers d'une société sont désormais considérés comme du patrimoine administratif nuisible aux fins des droits de succession et de donation lorsqu'ils dépassent 20 % de la valeur de la société — les dettes d'exploitation devant être déduites au préalable (§ 37 Abs. 8 ErbStG nouvelle version).
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Quand le modèle de la Cash-GmbH a-t-il été supprimé par la loi ?
Avec la loi de transposition de la directive sur l'assistance administrative du 26.06.2013 (BGBl. I 2013 p. 1809), le législateur a mis fin au modèle de la Cash-GmbH avec effet rétroactif au 07.06.2013. Une rétroactivité initialement prévue au 01.01.2013 a échoué au cours de la procédure législative. Depuis lors, il n'est plus possible d'apporter des liquidités à une GmbH puis de la transmettre par donation en franchise d'impôt.
Pourquoi la donation d'une Cash-GmbH était-elle autrefois possible en exonération d'impôt ?
Avant la modification législative, les avoirs bancaires et dépôts à terme ne faisaient pas partie du patrimoine administratif nuisible au sens du § 13b Abs. 2 ErbStG. Lorsque des liquidités étaient détenues sous forme de dépôt à terme dans une GmbH, les parts pouvaient être transmises en exonération d'impôt en bénéficiant des règles d'allègement applicables au patrimoine professionnel en matière de droits de succession et de donation. Ce montage était connu sous le nom de « Cash-GmbH ».
Comment les liquidités d'une GmbH sont-elles désormais traitées au regard des droits de succession et de donation ?
Selon le § 13b ErbStG dans sa nouvelle version, les liquidités d'une société sont considérées comme un patrimoine administratif nuisible dans la mesure où elles dépassent 20 % de la valeur de la société. Les dettes d'exploitation doivent être déduites au préalable des liquidités. Si la valeur ainsi déterminée dépasse le seuil de 20 %, l'avantage fiscal en matière de droits de donation et de succession est supprimé dans cette mesure.
Que compte-t-on parmi les actifs financiers au sens de la nouvelle réglementation ?
Les actifs financiers comprennent notamment les liquidités, soldes bancaires, dépôts à terme, dépôts à vue ainsi que les créances comparables. Avant la modification législative, ces postes n'étaient pas qualifiés de patrimoine administratif, ce qui permettait de les utiliser pour des transmissions exonérées. Avec la nouvelle réglementation, ils doivent désormais en principe être intégrés à l'examen du patrimoine administratif.
Quelle est l'importance du seuil de 20 % dans la pratique ?
Si les liquidités, diminuées des dettes d'exploitation, se situent en deçà de 20 % de la valeur de l'entreprise, l'abattement pour actifs professionnels est maintenu. En cas de dépassement du seuil, la partie excédentaire est qualifiée d'actifs administratifs nuisibles et ne bénéficie pas du régime de faveur lors de la transmission. Une planification anticipée de la trésorerie de l'entreprise est donc déterminante avant toute donation ou en cas de succession.