Faits :
Dans le cas d'espèce, le requérant, agent des impôts, avait invité l'ensemble des agents du centre des impôts A ainsi que les agents du centre des impôts pour le contrôle des grandes entreprises également présents dans le bâtiment administratif (environ 50 invités au total), un jour de semaine de 11h00 à environ 13h00, à la fête de son 40e anniversaire de service. La direction de l'administration avait autorisé la réception, qui s'est tenue dans la salle commune du centre des impôts A.
Le requérant a déduit les dépenses liées à la réception, d'un montant d'environ 830,– EUR, au titre des frais professionnels dans la catégorie des revenus d'activité salariée. Le centre des impôts compétent a refusé cette déduction au motif que les frais de réception reposaient dans une large mesure sur des circonstances privées relevant du train de vie du contribuable. Le recours devant le tribunal des finances n'a pas non plus abouti : celui-ci s'est rallié à la position du centre des impôts et a refusé la déduction des frais au titre de l'impôt sur le revenu.
Décision du Bundesfinanzhof (BFH) :
L'agent des impôts a poursuivi son recours jusqu'au BFH. Celui-ci a jugé, par arrêt du 20/01/2016 (Az. IV R 24/15), que l'appréciation du caractère privé ou professionnel des dépenses devait se fonder en premier lieu sur le motif de la réception. Selon le BFH, les frais de réception du requérant ne reposaient pas, ou seulement de manière négligeable, sur des circonstances privées relevant du train de vie du contribuable et étaient exclusivement ou quasi exclusivement d'origine professionnelle.
Cela découle, d'une part, du motif professionnel de la réception (= jubilé professionnel) et, d'autre part, des invités, qui étaient sans exception des agents de l'administration, donc des collègues professionnels.
En outre, la manifestation s'est déroulée — au moins en partie — pendant le temps de travail.
Le BFH a ainsi fait droit au recours et a jugé que l'intégralité des frais, soit 830,– EUR (environ 17,– EUR par personne), pouvait être déduite au titre des frais professionnels dans le cadre de l'impôt sur le revenu.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les dépenses liées à un jubilé professionnel sont-elles déductibles en tant que frais professionnels ?
Oui, les dépenses engagées pour la célébration d'un jubilé professionnel peuvent être déduites comme frais professionnels (Werbungskosten) au titre des revenus d'activité salariée, à condition qu'elles soient presque exclusivement motivées par des raisons professionnelles. Le BFH a précisé dans son arrêt du 20.01.2016 (Az. VI R 24/15) qu'un jubilé professionnel constitue en principe un événement professionnel et non une affaire à caractère majoritairement privé.
Quels critères déterminent le caractère professionnel d'une fête ?
Sont notamment déterminants le motif de la fête, le cercle des invités ainsi que le lieu et la date de l'événement. Si seuls des collègues de travail sont invités, que la fête se tient dans les locaux de l'employeur et qu'elle se déroule au moins en partie pendant les heures de travail, cela plaide en faveur d'un caractère professionnel.
Le cercle des invités joue-t-il un rôle dans la déductibilité des frais de réception ?
Oui, le cercle des invités constitue un indice essentiel. Si seuls des collègues de profession ou des membres de l'administration sont invités, à l'exclusion d'amis privés ou de membres de la famille, cela indique une motivation professionnelle. Une motivation privée concomitante passe alors au second plan.
Quelle est l'importance du lieu et du moment de la célébration pour la déduction des frais professionnels ?
Lorsque la célébration se déroule dans les locaux de l'employeur et qu'elle a lieu, en tout ou en partie, pendant les heures de travail habituelles, cela constitue un indice fort de son caractère professionnel. Ces circonstances distinguent nettement une célébration d'anniversaire de service d'une fête d'anniversaire privée.
Quel est le montant admissible des frais par personne lors d'une fête d'anniversaire professionnel ?
Dans l'affaire jugée, le BFH a considéré comme acceptables des frais d'environ 17 EUR par personne pour environ 50 invités. Il n'existe pas de plafond rigide, mais les dépenses doivent rester dans un cadre raisonnable et ne pas excéder, dans leur ensemble, ce qui est usuel dans le contexte professionnel.