La circulaire dite « sur l'assainissement » du Bundesministerium der Finanzen (BMF) vise à accorder un traitement fiscal favorable aux bénéfices issus d'assainissements. Le BFH a désormais jugé que cette circulaire ne peut pas être appliquée rétroactivement.
Contexte :
Par décision du 28/11/2016, la Grande Chambre du BFH avait déjà invalidé la circulaire sur l'assainissement au motif qu'elle contrevient au principe de légalité de l'administration.
À la suite de cette décision, le BMF avait enjoint aux administrations fiscales de continuer à appliquer la circulaire sans restriction dans tous les cas où les créanciers participant à l'assainissement avaient définitivement renoncé à leurs créances au plus tard le 08/02/2017 (cf. circulaire du 27/04/2017).
Dans deux nouveaux arrêts (BFH du 23/08/2017, AZ I R 52/14 et X R 38/15), le BFH a désormais jugé que cette instruction du BMF contrevient au principe de légalité de l'administration au même titre que la circulaire sur l'assainissement elle-même. Selon le BFH, seul le législateur aurait pu instaurer une telle disposition.
Étant donné que l'instruction du BMF enfreint le principe de légalité de l'administration, les juridictions ne peuvent pas non plus appliquer la circulaire sur l'assainissement aux cas antérieurs.
Entre-temps, la loi contre les pratiques fiscales dommageables liées à la cession de droits du 27/06/2017 a instauré des cas d'exonération fiscale sur demande pour les bénéfices issus d'assainissements (cf. § 3a EStG et § 7b GewStG). Selon le BFH, ces dispositions ne s'appliquent donc pas aux cas antérieurs.
Source : BFH
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Que prévoit la circulaire d'assainissement (Sanierungserlass) du BMF ?
La circulaire d'assainissement du Bundesministerium der Finanzen prévoyait que les bénéfices résultant de la renonciation à des créances par les créanciers dans le cadre de l'assainissement d'une entreprise (bénéfices d'assainissement) pouvaient bénéficier d'un traitement fiscal favorable. Sur cette base, l'administration fiscale pouvait reporter ou remettre les impôts dus sur ces bénéfices d'assainissement. Toutefois, la Grande Chambre du BFH a invalidé cette circulaire par décision du 28/11/2016, au motif qu'elle contrevenait au principe de la légalité de l'administration.
Le « Sanierungserlass » peut-il encore s'appliquer aux cas antérieurs au 08/02/2017 ?
Non. Par arrêts du 23/08/2017 (I R 52/14 et X R 38/15), le BFH a jugé que la disposition transitoire du BMF pour les anciens cas viole également le principe de légalité de l'administration. Les juridictions ne peuvent donc pas appliquer le « Sanierungserlass », même lorsque les créanciers ont définitivement renoncé à leurs créances au plus tard le 08/02/2017. Seul le législateur aurait pu instaurer une telle disposition transitoire.
Quelle est la réglementation légale actuellement applicable à l'exonération fiscale des bénéfices d'assainissement ?
La loi du 27/06/2017 contre les pratiques fiscales dommageables liées à la cession de droits a instauré des dispositifs d'exonération fiscale soumis à demande pour les bénéfices d'assainissement. Les bases légales déterminantes sont le § 3a EStG pour l'impôt sur le revenu et l'impôt sur les sociétés ainsi que le § 7b GewStG pour la taxe professionnelle. L'exonération requiert une demande correspondante du contribuable.
Les nouvelles exonérations fiscales prévues aux § 3a EStG et § 7b GewStG s'appliquent-elles également aux cas anciens ?
Selon le BFH, les exonérations fiscales légales prévues aux § 3a EStG et § 7b GewStG ne s'appliquent pas aux cas anciens, c'est-à-dire aux restructurations comportant des renonciations à créances antérieures à l'entrée en vigueur de la nouvelle réglementation. Les entreprises concernées ne peuvent donc invoquer ni la circulaire sur l'assainissement, désormais écartée, ni les nouvelles dispositions.
Pourquoi la circulaire sur l'assainissement (Sanierungserlass) viole-t-elle le principe de légalité de l'administration ?
Le principe de légalité exige que les avantages fiscaux reposent sur une base légale. Or, la circulaire sur l'assainissement n'était qu'une instruction administrative du BMF, dépourvue d'habilitation légale, qui accordait de manière forfaitaire des mesures d'équité matérielle à toute une catégorie de cas. L'administration assumait ainsi une mission qui, selon le BFH, relève exclusivement du législateur.