La prime Covid a été inscrite dans la première loi d'aide fiscale liée au Covid, au § 3 n° 11a de l'Einkommensteuergesetz (loi relative à l'impôt sur le revenu). Les employeurs peuvent ainsi verser à leurs salariés une prime exceptionnelle Covid d'un montant maximal de 1 500,00 €, exonérée d'impôt et de cotisations sociales. En pratique, de nombreux employeurs souhaitent recourir à cette possibilité, mais craignent que ces versements ne soient ultérieurement requalifiés par l'administration fiscale comme non exonérés. Compte tenu des nombreuses incertitudes, nous souhaitons vous présenter un aperçu des conditions dans lesquelles ces versements sont exonérés d'impôt et de cotisations sociales. Conformément au § 3 n° 11a de l'Einkommensteuergesetz, les versements exceptionnels ne sont exonérés que s'ils sont effectués entre le 01.03. et le 31.12.2020. Autre condition : la prime Covid doit être versée en sus du salaire dû en tout état de cause et ne peut donc pas résulter d'une conversion de salaire. Si vous versez, en tant qu'employeur, des prestations volontaires à vos salariés auxquelles ceux-ci n'ont aucun droit, vous pouvez suspendre ces versements volontaires et verser à la place la prime Covid exonérée d'impôt cette année. Toutefois, lorsqu'un droit à une prestation exceptionnelle promise avant le 1er mars 2020 existe déjà – parce qu'elle a, par exemple, été fixée dans le contrat de travail, même si elle a été qualifiée de volontaire – vous ne pouvez pas convertir ce versement en prime Covid, car il s'agirait alors d'une conversion de salaire préjudiciable et la prime ne serait pas versée en sus du salaire dû en tout état de cause. Par ailleurs, seuls les versements d'un montant maximal de 1 500,00 € sont exonérés d'impôt. Les sommes excédant ce montant sont imposables comme un salaire. Il convient de noter à cet égard que l'employeur peut choisir entre un versement en espèces et l'octroi d'avantages en nature. De nombreux employeurs se demandent également s'ils peuvent verser cette prime Covid à leurs salariés en mini-job sans que ceux-ci ne perdent leur statut, en droit de la sécurité sociale, de salariés à temps très partiel. Aux termes du § 1 alinéa 1 n° 1 de la Sozialversicherungsentgeltverordnung (règlement sur la rémunération en matière de sécurité sociale), la prime Covid ne fait pas partie de la rémunération au sens du droit de la sécurité sociale et peut donc également être versée à un salarié en mini-job. La question de savoir si un associé-gérant majoritaire d'une GmbH peut se verser à lui-même la prime Covid en franchise d'impôt appelle à la prudence. L'administration fiscale examine dans ce contexte si la prime est conforme à des conditions de marché ou si elle est motivée par des considérations relevant du droit des sociétés. Si l'administration fiscale conclut que la prime est versée pour des motifs relevant du droit des sociétés, il y a distribution dissimulée de bénéfices. Le revenu imposable de la GmbH s'en trouve alors majoré du montant de la prime Covid versée, de sorte que l'associé de la GmbH doit imposer des revenus de capitaux mobiliers. C'est pourquoi, par précaution juridique, nous recommandons à un associé de GmbH de ne se verser une prime Covid que si un gérant non associé de la GmbH perçoit également une prime Covid d'un montant identique.
Enfin, l'exonération fiscale de la prime Covid n'est reconnue que si le versement est accordé en vue d'atténuer les charges supplémentaires résultant de la crise du Covid.
Pour que vous soyez, en tant qu'employeur, en sécurité tant sur le plan fiscal que sur le plan du droit du travail, un accord écrit sur la prime exceptionnelle Covid, remplissant l'ensemble des conditions, est indispensable. N'hésitez pas à nous contacter à ce sujet. Nous vous accompagnerons volontiers dans la rédaction de cet accord.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Jusqu'à quel montant la prime exceptionnelle Corona versée aux salariés est-elle exonérée d'impôt et de cotisations sociales ?
Conformément au § 3 n° 11a EStG, les employeurs peuvent verser à leurs salariés une prime exceptionnelle Corona jusqu'à 1 500 € exonérée d'impôt et de cotisations sociales. Les montants excédentaires sont imposables comme un salaire ordinaire. Le versement peut s'effectuer au choix sous forme de prestation en espèces ou en nature.
Quelles conditions doivent être remplies pour que la prime Corona soit exonérée d'impôt ?
Le versement doit intervenir entre le 01.03. et le 31.12.2020 et s'ajouter au salaire dû de toute façon, c'est-à-dire qu'il ne doit pas résulter d'une conversion de salaire. En outre, il doit être accordé pour atténuer les charges supplémentaires liées à la crise du coronavirus. Un accord écrit est vivement recommandé.
Une prime exceptionnelle facultative déjà promise peut-elle être convertie en prime Corona ?
Non. Si un droit à une prestation exceptionnelle existait déjà avant le 1er mars 2020 – par exemple par une clause du contrat de travail, même qualifiée de facultative – celle-ci ne peut pas être convertie en prime Corona. Il s'agirait sinon d'une conversion salariale non admise. En revanche, de véritables prestations facultatives sans droit acquis peuvent être remplacées par la prime Corona.
Les salariés en minijob peuvent-ils percevoir la prime Corona exonérée d'impôt sans perdre le statut de minijob ?
Oui. Conformément au § 1 Abs. 1 Nr. 1 du Sozialversicherungsentgeltverordnung (règlement sur la rémunération soumise aux cotisations sociales), la prime Corona n'est pas considérée comme rémunération au sens du droit de la sécurité sociale. Elle peut donc également être versée aux salariés à faible revenu sans que le plafond de 450 € ne soit affecté ni que le statut de minijob soit compromis.
Quels sont les risques liés au versement de la prime Corona à un associé-gérant majoritaire ?
L'administration fiscale vérifie si le versement respecte le principe de pleine concurrence ou s'il est motivé par les rapports sociaux. En cas de motivation sociétaire, il y a distribution dissimulée de bénéfices, ce qui augmente le revenu imposable de la GmbH et doit être imposé comme revenu de capitaux mobiliers chez l'associé. Un versement n'est recommandé que si un gérant non associé perçoit une prime comparable.