Selon un récent arrêt du BFH du 02/12/2015, les pertes de change résultant de la liquidation d'une société de personnes filiale étrangère ne peuvent pas réduire le bénéfice d'exploitation imposable en Allemagne de la société de personnes allemande lorsque celle-ci (en tant que société de personnes mère) détient une participation dans la société de personnes étrangère.
Faits :
Une KG allemande (Kommanditgesellschaft, société en commandite) détenait environ 25 pour cent des parts d'une société de personnes américaine (Limited partnership) qui a été liquidée. En raison des variations de change liées au remboursement de son apport, la KG a subi une perte de change d'environ 1 million d'EUR. La KG allemande souhaitait faire valoir cette perte dans sa déclaration de taxe professionnelle (Gewerbesteuer) et ainsi réduire son bénéfice d'exploitation (avec effet fiscal).
Décision :
Le BFH se rallie à la position de l'administration fiscale et à la décision subséquente du tribunal des finances (Finanzgericht). De son point de vue, l'élément déterminant est que la taxe professionnelle ne s'applique qu'aux revenus des établissements stables situés en Allemagne. De fait, chaque société de personnes est elle-même redevable de l'impôt. C'est pourquoi, dans le cas de sociétés de personnes à double étage, la loi sur la taxe professionnelle prévoit que les bénéfices comme les pertes provenant des participations (dans des sociétés de personnes allemandes ou étrangères) doivent être déduits du bénéfice d'exploitation d'une société allemande. Ces règles s'appliquent non seulement aux revenus courants de la participation, mais également au cas où une société de personnes filiale étrangère est liquidée et qu'une perte de change en résulte.
Le BFH considère cette solution comme compatible avec le droit de l'Union, y compris au regard de la jurisprudence de la Cour de justice de l'Union européenne (arrêt X, C-686/13). Il n'existe aucune obligation de déduire les pertes de change lors de la détermination du bénéfice d'exploitation allemand de la KG afin de garantir la libre circulation des capitaux, qui s'applique également à l'égard des États tiers (ici : les États-Unis).
Voir également le communiqué de presse du BFH du 13 avril 2016.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les pertes de change résultant de la liquidation d'une société de personnes étrangère sous-jacente sont-elles déductibles au titre de la taxe professionnelle (Gewerbesteuer) ?
Non. Selon l'arrêt du BFH du 02/12/2015, les pertes de change issues de la liquidation d'une société de personnes étrangère sous-jacente ne réduisent pas le bénéfice d'exploitation imposable en Allemagne (Gewerbeertrag) de la société de personnes faîtière allemande. Seuls les revenus des établissements stables situés en Allemagne sont soumis à la Gewerbesteuer.
Comment les bénéfices et pertes issus de participations sont-ils traités en matière de taxe professionnelle (Gewerbesteuer) dans les sociétés de personnes à structure à double étage ?
Dans les sociétés de personnes à structure à double étage, les bénéfices ainsi que les pertes provenant de participations dans des sociétés de personnes allemandes ou étrangères doivent être déduits du bénéfice d'exploitation (Gewerbeertrag) de la société mère établie en Allemagne. Cela s'explique par le fait que chaque société de personnes est elle-même redevable de la taxe professionnelle (Gewerbesteuer).
La réduction s'applique-t-elle également aux pertes de liquidation d'une société de personnes filiale étrangère ?
Oui. L'exclusion du bénéfice d'exploitation ne concerne pas seulement les revenus courants de participation, mais également les pertes issues de la liquidation d'une sous-société de personnes étrangère, y compris les pertes de change qui en résultent.
La non-prise en compte des pertes de change provenant d'États tiers est-elle contraire à la libre circulation des capitaux ?
Non. Le BFH a jugé, en se référant à l'arrêt de la CJUE X (C-686/13), qu'il n'existe aucune obligation de droit de l'Union de déduire les pertes de change issues de participations dans des États tiers tels que les États-Unis lors de la détermination du bénéfice commercial national. La libre circulation des capitaux n'est donc pas enfreinte.
Quelle est la conséquence pratique de cet arrêt pour les KG allemandes détenant des participations aux États-Unis ?
Les sociétés en commandite allemandes ne peuvent pas déduire de la taxe professionnelle (Gewerbesteuer) les pertes – y compris les pertes de change – résultant d'une participation dans une société de personnes américaine. De telles pertes ne sont pas prises en compte dans le cadre de la taxe professionnelle allemande, même lorsqu'elles affectent économiquement la société allemande.