La question de savoir dans quelle mesure les prélèvements pour trajets privés effectués avec des véhicules d'entreprise d'un artisan doivent être pris en compte selon la règle des 1 % ou via un carnet de bord constitue souvent un point de litige avec l'administration fiscale. Le BFH prend à nouveau position sur un tel cas ci-après. Nous exposons dans ce qui suit les motifs de la décision à retenir pour apprécier si la règle des 1 % s'applique à un « véhicule d'artisan ».
Le litige : l'administration fiscale applique la règle des 1 %
Au cours des années litigieuses 2012-2014, le requérant exploitait un service de conciergerie. Faisaient notamment partie de son actif professionnel un Mercedes Benz Vito (fourgon) ainsi qu'un Multicar M26 (véhicule de travail). Le requérant n'a pas déclaré de prélèvement au titre de la règle des 1 % pour un éventuel usage privé des véhicules. L'administration fiscale compétente estimait en revanche que le Mercedes Benz Vito était également utilisé par le requérant pour des trajets privés et que la règle des 1 % devait donc s'appliquer.
Arrêt du tribunal des finances : pas de véhicule privé – application de la règle des 1 %
Le tribunal des finances a confirmé l'appréciation des faits par l'intimée (administration fiscale). Bien que le requérant n'ait produit aucune photographie du Mercedes Benz Vito au cours de la procédure, on peut généralement supposer qu'il s'agit d'un fourgon qui, dans le cas d'espèce, n'était pas équipé d'aménagements professionnels (par exemple compartiments fixes pour outils). En outre, le requérant ne possédait pendant les années litigieuses, en plus du Mercedes Benz Vito et du Multicar M26, aucun autre véhicule dans son patrimoine privé. Le tribunal des finances a donc apprécié le litige en considérant que le Mercedes Benz Vito pouvait également être utilisé par le requérant pour des trajets privés, d'autant plus que celui-ci ne disposait, à part le Multicar M26, d'aucun autre véhicule dans son patrimoine privé. Le Multicar M26 est en revanche exclu de l'application de la règle des 1 %, car il s'agit d'un pur véhicule de travail. Le fait que le requérant, qui résidait à la campagne pendant les années litigieuses, n'aurait effectué aucun trajet privé ne serait par ailleurs pas plausible.
Arrêt du BFH
Devant le BFH, le requérant fait valoir que les décisions des instances précédentes dans son litige s'écartent des arrêts suivants du BFH du 18.12.2008 – VI R 34/07 (BFHE 224, 108, BStBl II 2009, 381) et du 17.02.2016 – X R 32/11 (BFHE 253, 148, BStBl II 2016, 708).
Dans l'arrêt du 18.12.2008 – VI R 34/07 (BFHE 224, 108, BStBl II 2009, 381), la GmbH mettait à la disposition de son gérant une Opel Astra ainsi qu'une Opel Combo. L'administration fiscale concernée appliquait la règle des 1 % aux deux véhicules. Dans son arrêt, le BFH a limité l'application de la règle des 1 % à l'Opel Astra seulement, car l'Opel Combo ressemblait par sa structure à un fourgon et était équipée à l'arrière d'armoires à matériel fixement installées, marquages compris. Le BFH ne voit aucun parallèle entre cet arrêt et le présent litige, le requérant ne disposant, à côté du Mercedes Benz Vito, d'aucun autre véhicule pour des trajets privés. Par ailleurs, le Mercedes Benz Vito en cause n'est pas un « véhicule d'artisan » étant donné l'absence d'aménagements à des fins professionnelles (compartiments à outils, etc.).
Dans le second arrêt du BFH du 17.02.2016 – X R 32/11 (BFHE 253, 148, BStBl II 2016, 708) auquel se réfère le requérant, un fourgon VW faisait partie de l'actif professionnel. Des outils étaient stockés en permanence sur la surface de chargement de ce fourgon. En outre, l'exploitant possédait dans son patrimoine privé un autre véhicule, adapté au transport de sa famille. Le BFH avait donc décidé de ne pas appliquer la règle des 1 % au fourgon VW. Le BFH ne voit pas non plus ici de comparabilité avec le présent litige, car le requérant ne possède aucun autre véhicule pour des trajets privés.
Le BFH se rallie ainsi, dans le présent arrêt, aux instances précédentes et juge que le Mercedes Benz Vito doit être imposé pour les prélèvements selon la règle des 1 %.
Pour appliquer la règle des 1 % aux « véhicules d'artisan », il convient donc fondamentalement de tenir compte des critères suivants :
- Le contribuable dispose-t-il, à côté du « véhicule d'artisan », d'un autre véhicule pour des trajets privés ? Remarque : cette considération pourrait ne pas s'appliquer aux contribuables résidant dans de grandes villes s'ils peuvent prouver à l'administration fiscale que tous les trajets privés ont été effectués au moyen des transports publics (RER, métro, bus, etc.) ainsi que des trottinettes électriques, etc.
- Le « véhicule d'artisan » comporte-t-il des aménagements à des fins professionnelles (par exemple compartiments à outils) ?