Le législateur confirme désormais une nouvelle fois l'interdiction de déduction concernant les frais d'une formation professionnelle initiale, principe appliqué de longue date et retenu par le BFH jusqu'en 2011. Par arrêt du 05.11.2013, VIII R 22/12, le BFH a jugé que les dépenses engagées pour un cursus universitaire dispensant une formation initiale et n'intervenant pas dans le cadre d'une relation de travail ne sont pas déductibles en tant que dépenses d'exploitation anticipées. Dans le cadre de cet arrêt, le BFH a également confirmé sans ambiguïté que les dépenses du contribuable pour sa première formation professionnelle ou pour un premier cursus universitaire dispensant simultanément une formation initiale ne peuvent être reconnues ni comme dépenses d'exploitation, ni comme frais professionnels. L'application concerne toutes les périodes d'imposition à partir de 2004. Le BFH estime que cette règle ne contrevient ni à l'interdiction de rétroactivité, ni au principe d'égalité de l'art. 3 de la Loi fondamentale.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les frais d'études initiales sont-ils déductibles en tant que charges d'exploitation ou frais professionnels ?
Non. Les dépenses liées à une première formation professionnelle ou à des études initiales constituant une première formation ne sont en principe déductibles ni comme charges d'exploitation ni comme frais professionnels. Elles peuvent uniquement être prises en compte dans le cadre de la déduction des dépenses spéciales (Sonderausgaben), dans la limite du plafond légal.
L'interdiction de déduction s'applique-t-elle aussi lorsque les études initiales ne se déroulent pas dans le cadre d'une relation de travail ?
Oui. Le BFH a confirmé par arrêt du 05/11/2013 (VIII R 22/12) que les frais d'études initiales suivies en dehors d'une relation de travail ne sont pas déductibles en tant que charges d'exploitation anticipées. En revanche, si la formation initiale a lieu dans le cadre d'une relation de travail, l'interdiction de déduction ne s'applique pas.
À partir de quelle période d'imposition s'applique l'interdiction de déduction des frais de formation initiale ?
Cette règle s'applique à toutes les périodes d'imposition à partir de 2004. Le BFH n'y voit ni une violation de l'interdiction constitutionnelle de rétroactivité, ni une atteinte au principe d'égalité prévu à l'article 3 GG.
L'interdiction rétroactive de déduction des frais de formation initiale est-elle contraire à la Loi fondamentale ?
Selon le BFH, ce n'est pas le cas. La juridiction a expressément jugé que l'application rétroactive à compter de 2004 ne viole ni l'interdiction de rétroactivité ni le principe d'égalité prévu à l'art. 3 GG.