Le tribunal des finances (FG) de Münster a rejeté un recours portant précisément sur la question de l'exonération fiscale des fonds de recherche. Selon le tribunal, les sommes issues de prix de recherche doivent également être considérées comme un salaire imposable.
Fonds de recherche dans le cadre d'une habilitation
Dans le litige en question, le requérant avait perçu des fonds de recherche dans le cadre de son habilitation. Outre l'achèvement de l'habilitation, des conférences et des publications spécialisées sur le sujet de recherche avaient précédé cette attribution. Le requérant estimait que les sommes issues de prix de recherche devaient être considérées comme exonérées d'impôt. Pour cette raison, le contribuable avait inscrit les fonds de recherche dans un champ d'observation complémentaire de sa déclaration de revenus et justifiait l'exonération par l'absence de lien avec son activité économique. Les fonds de recherche auraient au contraire été accordés en reconnaissance de l'ensemble de ses travaux scientifiques. Par ailleurs, l'habilitation n'était pas nécessaire pour exercer en tant que professeur, mais « seulement » la chaire elle-même.
L'administration fiscale était en revanche d'avis que les fonds de recherche devaient bel et bien être soumis à l'impôt. Sa justification : il existerait un lien direct entre les fonds de recherche et l'activité économique, dès lors que l'habilitation et l'activité professionnelle (conseil) relèvent du même domaine. En outre, un professeur est tenu de mener des travaux de recherche et une habilitation augmente les chances d'obtenir un poste de professeur en raison des qualifications acquises. L'habilitation contribue ainsi à sécuriser les revenus.
Revenus d'activité salariée
Le FG Münster a rejeté le recours dans ce litige. Sa motivation : relèvent des revenus d'activité salariée tous les biens consistant en argent ou ayant une valeur pécuniaire qui sont versés au contribuable dans le cadre de sa relation de travail. Le fait que les fonds de recherche ne proviennent pas de l'employeur, mais d'un tiers, est sans incidence. De plus, il n'est pas nécessaire qu'il existe un lien temporel entre l'habilitation et le début d'une relation de travail. Dans le litige en cause, ce lien temporel résulte déjà du fait que l'habilitation a été favorable à la nomination.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les fonds de recherche octroyés dans le cadre d'une habilitation sont-ils imposables ?
Oui, selon le FG Münster, les fonds de recherche accordés en lien avec une habilitation doivent être traités comme un salaire imposable. Ils relèvent des revenus d'activité salariée dès lors qu'un lien avec l'activité professionnelle existe. Une exonération fiscale ne peut être justifiée par le seul fait que ces fonds visent à récompenser l'ensemble du travail scientifique.
L'identité du payeur des fonds de recherche joue-t-elle un rôle ?
Non, il importe peu, pour l'assujettissement fiscal, que les fonds de recherche proviennent de l'employeur ou d'un tiers. Ce qui est déterminant, c'est que le versement soit lié à la relation de travail ou à l'activité professionnelle du bénéficiaire. Des prix attribués par des tiers peuvent donc également constituer un salaire imposable.
Doit-il exister un lien temporel entre l'habilitation et le contrat de travail ?
Un lien temporel étroit entre l'obtention de l'habilitation et le début d'un contrat de travail n'est pas exigé. Il suffit que l'habilitation soit utile à la nomination ou à l'activité professionnelle ultérieure. Le lien de causalité requis avec le salaire est ainsi établi.
Pourquoi les prix de recherche sont-ils considérés comme des revenus d'activité salariée ?
Les revenus d'activité salariée comprennent tous les biens en argent ou en valeur monétaire qui reviennent au contribuable en raison de son contrat de travail. Étant donné qu'une habilitation améliore les qualifications professionnelles et les perspectives de carrière, notamment en vue d'une chaire universitaire, elle contribue à assurer les revenus. Les fonds de recherche octroyés à cette fin ont donc un lien professionnel et sont imposables.
Peut-on déclarer des fonds de recherche comme exonérés d'impôt en les inscrivant dans une case informative de la déclaration fiscale ?
La simple inscription des fonds de recherche dans une case informative de la déclaration d'impôt sur le revenu n'entraîne pas l'exonération fiscale. L'administration fiscale examine le lien matériel avec l'activité professionnelle et soumet ces fonds à l'imposition en cas de motivation professionnelle. Une exonération doit résulter de la loi et n'est généralement pas accordée dans le contexte d'une habilitation.