Mauvaise nouvelle pour toutes les sociétés de capitaux : selon un arrêt récent du BFH, l'interdiction de déduire la charge de taxe professionnelle (Gewerbesteuer) de l'assiette de l'impôt sur les sociétés est compatible avec la Loi fondamentale (arrêt du 16/01/2014, Az. I R 21/12). Contexte : la taxe professionnelle réduit le bénéfice comptable. Elle constitue donc en principe une charge d'exploitation et devrait, en principe, également réduire le bénéfice fiscal d'une société de capitaux. Toutefois, depuis la loi de réforme de la fiscalité des entreprises de 2008, la taxe professionnelle n'est plus, en vertu de la loi, une charge d'exploitation déductible. En l'espèce, une GmbH exploitant plusieurs stations-service et devant s'acquitter d'importants montants de taxe professionnelle en raison de charges locatives élevées avait contesté l'interdiction fiscale de déduction. Le BFH n'y voit cependant aucune violation du principe d'égalité de traitement, mais estime que la baisse du taux d'impôt sur les sociétés de 25 % à 15 % opérée par la loi de réforme de la fiscalité des entreprises constitue un allègement suffisant pour les sociétés de capitaux.
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Questions fréquentes
Questions fréquentes
La taxe professionnelle (Gewerbesteuer) est-elle déductible en tant que charge d'exploitation pour les sociétés de capitaux ?
Non. Depuis la loi de réforme de la fiscalité des entreprises de 2008, la Gewerbesteuer n'est légalement plus une charge d'exploitation déductible. Elle réduit certes le bénéfice comptable, mais ne peut pas être déduite de la base d'imposition de l'impôt sur les sociétés (Körperschaftsteuer) lors de la détermination du bénéfice fiscal.
L'interdiction de déduction de la taxe professionnelle (Gewerbesteuer) est-elle conforme à la Constitution ?
Oui. Le BFH a jugé, par arrêt du 16/01/2014 (Az. I R 21/12), que cette interdiction de déduction est compatible avec la Loi fondamentale. Selon le BFH, il n'y a pas de violation du principe d'égalité de traitement.
Comment le BFH justifie-t-il la constitutionnalité de l'interdiction de déduction ?
Le BFH se réfère à la réduction du taux de l'impôt sur les sociétés de 25 % à 15 %, intervenue dans le cadre de la loi de réforme de la fiscalité des entreprises de 2008. Selon la juridiction, cette baisse du taux d'imposition crée un allègement suffisant pour les sociétés de capitaux et compense l'interdiction de déduction.
Quelles sont les conséquences de cet arrêt pour les sociétés de capitaux à forte intensité de fermage ?
Les sociétés de capitaux supportant des charges de fermage élevées – par exemple les exploitants de stations-service – continuent de subir une charge de taxe professionnelle (Gewerbesteuer) importante, sans pouvoir la déduire fiscalement. Dans l'affaire jugée, une GmbH concernée avait contesté sans succès cette interdiction de déduction.
La taxe professionnelle (Gewerbesteuer) réduit-elle le bénéfice comptable d'une GmbH au sens du droit commercial ?
Oui, du point de vue du droit commercial, la Gewerbesteuer constitue une charge d'exploitation qui réduit le bénéfice. Sur le plan fiscal, sa déduction est toutefois exclue pour les sociétés de capitaux, de sorte que le bilan commercial et le bilan fiscal divergent sur ce point.