Contexte :
Jusqu'à présent, le BFH partait toujours d'une déduction des frais d'un bureau à domicile rattachée au bien lui-même. Cela signifiait, dans les cas où plusieurs contribuables (par exemple des conjoints) utilisaient ensemble un bureau à domicile, que seul un montant total de 1 250 € pouvait être déduit au titre du plafond.
Actualité :
Le BFH a désormais décidé, dans deux arrêts du 15.12.2016, Az. VI R 53/12 et VI R 86/13, que le plafond doit s'appliquer par personne. Cela signifie qu'en cas d'utilisation d'un bureau à domicile par plusieurs contribuables, le plafond de 1 250 € peut être invoqué par chaque contribuable. Le BFH a ainsi modifié sa jurisprudence relative au § 4 (5) phrase 1 n° 6b phrase 2 EStG en faveur des contribuables.
Dans une première affaire, les demandeurs, un couple marié, utilisaient ensemble un bureau à domicile dans une maison individuelle dont ils étaient copropriétaires à parts égales. L'administration fiscale et le tribunal des finances (Finanzgericht, FG) n'ont reconnu les frais du bureau à domicile, d'environ 2 800 € par an, qu'à hauteur de 1 250 € au total, en n'accordant à chacun que la moitié de ce montant, soit 625 €.
Le BFH a, à l'inverse, décidé que le plafond de 1 250 € devait en principe être accordé à chacun des deux conjoints. Il a précisé que, lorsque des conjoints utilisent en commun un bureau à domicile dans le cadre d'une copropriété à parts égales, les frais sont en principe à répartir par moitié entre chacun d'eux. Dans le cas litigieux, le FG n'avait toutefois pas vérifié si la demanderesse disposait, dans le bureau à domicile, d'un poste de travail propre, dans la mesure concrètement nécessaire à son activité professionnelle. Le BFH a donc renvoyé l'affaire devant le FG.
Dans la seconde affaire, le BFH a en outre souligné que, pour la déduction des frais d'un bureau à domicile, il doit être établi qu'une activité professionnelle ou d'exploitation y est effectivement exercée. L'ampleur de cette activité doit également rendre plausible le fait que le contribuable maintienne un bureau à domicile à cette fin. Le FG ne l'avait pas non plus clarifié. Le BFH a donc dû annuler la décision antérieure également dans cette procédure et renvoyer l'affaire devant le FG.
Source : BFH, publié le : 22.02.2017
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Le plafond de 1 250 € pour un bureau à domicile est-il accordé par personne ou par bien immobilier ?
Selon les arrêts du BFH du 15.12.2016 (VI R 53/12 et VI R 86/13), le plafond de 1 250 € s'applique par personne. Lorsque plusieurs contribuables (par exemple des époux) utilisent conjointement un bureau, chacun peut faire valoir le plafond intégral. Le BFH a ainsi modifié sa jurisprudence antérieure, fondée sur le bien, en faveur des contribuables.
Comment les frais d'un bureau à domicile partagé entre époux sont-ils répartis ?
En cas de copropriété à parts égales, les dépenses liées au bureau à domicile utilisé en commun sont en principe attribuées pour moitié à chaque époux. Chaque conjoint peut déduire sa quote-part jusqu'au plafond de 1 250 €, à condition que les conditions personnelles de déduction soient remplies dans son cas.
Quelles conditions chaque contribuable doit-il remplir pour bénéficier de la déduction ?
Chaque utilisateur doit disposer dans le bureau d'un poste de travail propre, dans la mesure concrètement nécessaire à son activité professionnelle ou entrepreneuriale. De plus, il doit être établi qu'une activité professionnelle ou entrepreneuriale y est réellement exercée et que son ampleur rende plausible la nécessité d'un bureau dédié.
Quelle est la base légale régissant la déduction du bureau à domicile ?
La disposition déterminante est le § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b Satz 2 EStG. Selon celle-ci, les frais d'un bureau à domicile sont déductibles à hauteur de 1 250 € par an, lorsque aucun autre poste de travail n'est disponible pour l'activité professionnelle ou commerciale. Le BFH interprète désormais cette règle de manière individuelle, c'est-à-dire personne par personne.
Que signifie concrètement la nouvelle jurisprudence du BFH pour les couples mariés en télétravail ?
Les couples mariés qui partagent un bureau à domicile peuvent désormais déduire fiscalement jusqu'à 2 500 € par an, contre 1 250 € au total auparavant. Condition préalable : chaque conjoint doit remplir individuellement les critères de déduction, c'est-à-dire disposer de son propre poste de travail dans la pièce et y exercer effectivement son activité dans une mesure correspondante.