La IIIe chambre de la Cour fédérale des finances (BFH) a jugé, dans son arrêt du 18 décembre 2014 (III R 63/13), que les frais de garde d'un enfant appartenant au foyer des parents ne peuvent être pris en compte fiscalement que si les paiements n'ont pas été effectués en espèces, mais sur un compte de la personne assurant la garde. Cela vaut également lorsque la personne assurant la garde est employée dans le cadre d'un emploi mineur (geringfügiges Beschäftigungsverhältnis). Les requérants mariés exerçaient tous deux une activité professionnelle au cours des exercices litigieux 2009 et 2010. Pour assurer la garde de leur fils de trois ans, ils employaient une personne à temps partiel pour un salaire mensuel de 300 €. Le salaire était versé à chaque fois en espèces. Dans leurs déclarations d'impôt sur le revenu pour 2009 et 2010, les requérants ont demandé la déduction de 2/3 des dépenses (3 600 €), soit un montant de 2 400 € pour chaque exercice litigieux. Le centre des impôts (Finanzamt, FA) a refusé la reconnaissance de ces dépenses au motif que le § 9c al. 3 phrase 3 de la loi relative à l'impôt sur le revenu (EStG), applicable au cours des exercices litigieux, exige un paiement sur le compte du bénéficiaire. Contrairement au tribunal des finances en première instance, le BFH a suivi la position du FA. Le BFH devait ici se prononcer sur la norme du § 9c al. 3 phrase 3 EStG, applicable jusqu'à l'exercice fiscal 2011 inclus. Selon cette norme, la déduction des dépenses pour des prestations de garde d'un enfant appartenant au foyer du contribuable est subordonnée à la condition que le contribuable ait reçu une facture pour ces dépenses et que le paiement ait été effectué sur le compte du prestataire. Selon la décision du BFH, cette disposition ne limite pas les exigences de preuve à certains types de prestations, par exemple celles d'entrepreneurs émettant des factures au sens du droit de la TVA. Contrairement aux dépenses afférentes aux emplois liés au ménage (par exemple cuisine, entretien des locaux et du linge), la loi ne fait pas non plus de distinction, en ce qui concerne la preuve des frais de garde d'enfants, selon que ceux-ci sont fournis dans le cadre d'un emploi mineur ou sur une autre base. Le BFH souligne en outre que les exigences de preuve (facture et paiement par le compte de la personne assurant la garde) ont pour objet de prévenir les abus et le travail dissimulé. Cela justifie que le flux de paiement ne soit prouvé que par des justificatifs bancaires et non, par exemple, par des reçus de paiement en espèces ou des témoignages. À compter de l'exercice fiscal 2012, la déduction des frais de garde d'enfants relève du § 10 al. 1 n° 5 EStG. Cette disposition subordonne également la déduction des dépenses à la condition que le contribuable ait reçu une facture pour ces dépenses et que le paiement ait été effectué sur le compte du prestataire.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les frais de garde d'enfants payés en espèces sont-ils déductibles fiscalement ?
Non, les frais de garde d'enfants ne sont déductibles en tant que dépenses spéciales que si le paiement est effectué de manière scripturale sur le compte de la personne qui assure la garde. Les paiements en espèces ne sont pas reconnus par l'administration fiscale (Finanzamt), même s'ils peuvent être prouvés par des quittances ou des témoins. Le BFH l'a confirmé par arrêt du 18.12.2014 (III R 63/13).
L'exigence de virement s'applique-t-elle également à une employée en minijob exerçant comme garde d'enfants ?
Oui, la loi ne fait aucune distinction, pour la justification des frais de garde d'enfants, selon que la prestation est fournie dans le cadre d'un emploi à faible rémunération (minijob) ou sur une autre base. Même en cas de minijob, la rémunération doit être virée sur le compte de la personne assurant la garde pour que la déduction soit admise.
Quels justificatifs l'administration fiscale (Finanzamt) exige-t-elle pour la déduction des frais de garde d'enfants ?
Sont requis une facture relative à la prestation de garde ainsi qu'un justificatif bancaire attestant le paiement sur le compte du prestataire. Ces exigences formelles visent à prévenir les abus et le travail dissimulé. D'autres preuves, telles que des reçus de paiement en espèces, ne sont pas acceptées.
Quelle base légale régit la déduction des frais de garde d'enfants à partir de 2012 ?
À compter de la période d'imposition 2012, c'est le § 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG qui s'applique ; auparavant, le § 9c Abs. 3 Satz 3 EStG était en vigueur. Les deux dispositions exigent, pour la déduction, qu'une facture soit présentée et que le paiement soit effectué de manière scripturale sur le compte du prestataire.
À quelle hauteur les frais de garde d'enfants peuvent-ils être déduits ?
Deux tiers des frais engagés pour la garde d'un enfant appartenant au foyer sont pris en compte. Dans l'affaire jugée, des dépenses annuelles de 3 600 € ont donné lieu à un montant déductible de 2 400 € – celui-ci n'a toutefois pas été reconnu en raison du paiement en espèces.