La déduction des frais professionnels à hauteur des montants réels pour les revenus de capitaux mobiliers est possible sur demande dans les cas où le taux d'imposition sur le revenu, après prise en compte de l'abattement forfaitaire pour épargnants (Sparer-Pauschbetrag), se situe déjà en dessous du taux libératoire de 25 % (Abgeltungsteuer). Le tribunal des finances (Finanzgericht) du Bade-Wurtemberg a donné raison à une dame âgée (jugement du 17.12.2012, Az. 9 K 1637/10) : en principe, la déduction des frais professionnels est exclue dans le cadre du prélèvement libératoire (abattement forfaitaire pour épargnants : 801,– EUR). Toutefois, selon le FG, cette interdiction absolue de déduction est inconstitutionnelle dans les cas où le taux d'imposition, en tenant compte uniquement de l'abattement forfaitaire pour épargnants, est déjà inférieur au taux libératoire de 25 % et où des frais professionnels effectivement plus élevés ont été engagés. Dans l'affaire jugée, la dame n'était plus en mesure, pour des raisons de santé, de gérer son patrimoine et avait donc confié cette gestion à un fiduciaire, ce qui entraînait des frais dépassant l'abattement forfaitaire pour épargnants. L'administration fiscale refusait de reconnaître ces frais professionnels. Dans de tels cas, il est recommandé d'introduire une réclamation en se référant à ce jugement. Le pourvoi devant le BFH a par ailleurs été admis, l'affaire revêtant une importance de principe (Az. VIII R 13/13).
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les frais professionnels réels peuvent-ils être déduits au-delà du forfait épargnant (Sparer-Pauschbetrag) pour les revenus de capitaux ?
En principe, la déduction des frais professionnels réels est exclue pour les revenus de capitaux, car le forfait épargnant (Sparer-Pauschbetrag) de 801 EUR couvre l'ensemble de ces frais. Toutefois, selon un arrêt du FG Baden-Württemberg (9 K 1637/10), une déduction des frais réels peut être admise à titre exceptionnel lorsque le taux d'imposition individuel, déjà après application du forfait, est inférieur au taux de l'impôt libératoire de 25 %.
Quand l'interdiction de déduction des frais professionnels dans le cadre de l'impôt libératoire est-elle inconstitutionnelle selon le FG ?
Le FG Baden-Württemberg considère l'interdiction absolue de déduction comme inconstitutionnelle lorsque le taux d'imposition sur le revenu du contribuable est déjà inférieur à 25 % en ne tenant compte que de l'abattement forfaitaire pour épargnants, et que des frais professionnels effectivement plus élevés ont été supportés. Dans ces cas, l'interdiction entraîne un désavantage disproportionné par rapport au taux de l'impôt libératoire.
Quels frais professionnels (Werbungskosten) étaient en litige dans l'affaire jugée par le FG Baden-Württemberg ?
Une dame âgée n'était plus en mesure, pour des raisons de santé, de gérer elle-même son patrimoine et a mandaté un fiduciaire. Les frais de gestion correspondants dépassaient nettement le forfait d'épargne (Sparer-Pauschbetrag). L'administration fiscale a refusé la déduction, mais le FG a reconnu ces frais comme déductibles.
Comment les contribuables concernés doivent-ils procéder en cas de refus de déduction des frais professionnels sur les revenus de capitaux ?
Les contribuables concernés devraient former un recours (Einspruch) contre l'avis d'imposition et invoquer l'arrêt du FG Baden-Württemberg (9 K 1637/10) ainsi que la procédure de révision pendante devant le BFH (VIII R 13/13). L'avis d'imposition peut ainsi être maintenu ouvert sur le plan procédural jusqu'à la décision de la juridiction suprême.
Un pourvoi en révision a-t-il été formé contre l'arrêt du FG Baden-Württemberg relatif à la déduction des frais professionnels ?
Oui, la révision a été admise en raison de l'importance fondamentale de la question juridique. La procédure est pendante devant le BFH sous le numéro de référence VIII R 13/13 ; une clarification définitive par la juridiction suprême est donc encore attendue.