According to the BFH ruling of 25 March 2015 (X R 20/13), the time series comparison is only permissible if the ratio between revenues and goods purchases within the business remains largely constant throughout the year. Where bookkeeping is formally proper, the method is inherently unsuitable for proving substantive defects. In cases of merely formal defects without concretely established substantive inaccuracies, other estimation methods take precedence.
As of: August 2015
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Was ist der Zeitreihenvergleich als Schätzungsmethode der Finanzverwaltung?
Der Zeitreihenvergleich ist eine mathematisch-statistische Verprobungsmethode, die insbesondere bei Gastronomiebetrieben im Rahmen von Außenprüfungen angewandt wird. Dabei werden Jahreserlöse und Wareneinkäufe in Wochenabschnitte zerlegt und je Woche der Rohgewinnaufschlagsatz ermittelt. Die Finanzverwaltung wendet anschließend den höchsten Aufschlagsatz eines beliebigen Zehn-Wochen-Zeitraums auf das gesamte Jahr an, was häufig zu erheblichen Hinzuschätzungen führt.
Dürfen Ergebnisse eines Zeitreihenvergleichs unbesehen für die Höhe einer Hinzuschätzung übernommen werden?
Nein. Stehen keine anderen Schätzungsmethoden zur Verfügung, dürfen die Ergebnisse nicht ungeprüft übernommen werden, sondern bilden allenfalls einen Anhaltspunkt für eine Hinzuschätzung. Nur wenn die materielle Unrichtigkeit der Buchführung bereits aufgrund anderer Erkenntnisse feststeht, können die Ergebnisse eines technisch korrekt durchgeführten Zeitreihenvergleichs auch zur Bemessung der Höhe herangezogen werden.
Welche Folgen hat das Fehlen von Programmierprotokollen bei elektronischen Kassensystemen?
Beim Einsatz eines programmierbaren Kassensystems sind Betriebsanleitung und Programmierprotokolle aufbewahrungspflichtig. Fehlen diese Unterlagen, stellt dies laut BFH bereits einen formellen Mangel der Buchführung dar. Dieser Mangel berechtigt grundsätzlich schon für sich genommen zu einer Hinzuschätzung durch die Finanzverwaltung.
Welche Rolle spielt eine formell ordnungsmäßige Buchführung beim Zeitreihenvergleich?
Ist die Buchführung formell ordnungsmäßig, ist der Zeitreihenvergleich zum Nachweis materieller Mängel ungeeignet und darf nicht zu Hinzuschätzungen herangezogen werden. Die Methode kann also keine bestehende formell ordnungsgemäße Buchführung erschüttern, sondern setzt für ihren Einsatz weitergehende Beanstandungen voraus.