De 11e senaat van het Finanzgericht Münster heeft bij uitspraak van 15 april 2015 (Az. 11 K 1276/13 E) beslist dat de zelf verleende verzorging van een naaste niet leidt tot aftrek van eigen (fictieve) buitengewone lasten. Eiseres, werkzaam als arts in loondienst, verzorgde haar ernstig zieke vader, die was ingedeeld in zorgcategorie 2, zelf. Hiervoor maakte zij in haar aangifte inkomstenbelasting een bedrag van ongeveer 54.000 EUR als buitengewone lasten geldend, dat zij berekende op basis van het voor ziekenhuisartsen in bereikbaarheidsdienst geldende uurtarief van 29,84 EUR. De Belastingdienst erkende daarentegen alleen het forfaitaire bedrag voor mantelzorg (§ 33b Abs. 6 EStG) van 924 EUR. Eiseres stelde zich op het standpunt dat het haar niet mocht worden tegengeworpen dat zij geen zorgdienst had ingeschakeld. De rechtbank volgde dit standpunt niet en wees de vordering af. De zelf verleende prestaties zijn niet als buitengewone lasten te erkennen, omdat de duidelijke wettekst van § 33 Abs. 1 Satz 1 EStG alleen "Aufwendungen" (uitgaven) omvat. Hieronder vallen alleen geldelijke uitgaven en bijdragen in natura. Dit oordeel sluit ook aan bij het subjectieve nettoprincipe, op grond waarvan bepaalde atypische uitgaven van belastingheffing moeten worden uitgezonderd. Deze moeten echter wel een vermogensverminderend effect hebben. Ook uit § 33b Abs. 6 EStG kan niet worden afgeleid dat eigen verzorgingsprestaties in beginsel fiscaal aftrekbaar zijn. Het forfaitaire mantelzorgbedrag dekt veeleer op typerende wijze de gebruikelijk met verzorging gepaard gaande uitgaven (bijv. voor hygiëneproducten en verzorgingsmateriaal), maar niet eigen dienstverlening. Normen: EStG:33/1/1 EStG:33b/6 Citaten Jurisprudentie
FG Münster uitspraak 11 K 1276/13 E van 15-4-2015
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Zijn zelf verrichte zorgprestaties voor familieleden aftrekbaar als buitengewone lasten?
Nee. Volgens de uitspraak van het FG Münster van 15-04-2015 (Az. 11 K 1276/13 E) kunnen zelf verrichte zorgprestaties niet als buitengewone lasten op grond van § 33 Abs. 1 EStG worden afgetrokken. De wettekst omvat uitsluitend daadwerkelijke uitgaven in de vorm van geldelijke betalingen of materiële bijdragen, en niet de fictieve waarde van de eigen arbeidsprestatie.
Waarom zijn fictieve uurtarieven voor eigen mantelzorg fiscaal niet aftrekbaar?
Buitengewone lasten op grond van § 33 EStG vereisen dat de uitgaven leiden tot een vermindering van het vermogen. Bij zelf verrichte mantelzorg ontstaan echter geen daadwerkelijke geldelijke uitgaven. Dit sluit ook aan bij het subjectieve nettoprincipe, dat uitsluitend reële vermogensverminderingen van belastingheffing uitzondert.
Welk bedrag kan bij persoonlijk verleende verzorging van een familielid fiscaal in aftrek worden gebracht?
Bij onbetaalde thuisverzorging van een familielid kan de forfaitaire verzorgingsaftrek (Pflegepauschbetrag) volgens § 33b Abs. 6 EStG van 924 EUR per jaar worden geclaimd. Dit bedrag dekt forfaitair de gebruikelijke aan de verzorging verbonden uitgaven, zoals hygiëneproducten en verzorgingsmaterialen.
Omvat het verzorgingsforfait volgens § 33b Abs. 6 EStG ook de waarde van de eigen verzorgingsarbeid?
Nee. Het verzorgingsforfait dekt uitsluitend de typische materiële kosten die gewoonlijk met de verzorging samenhangen, bijvoorbeeld voor verzorgingsmaterialen en hygiëneartikelen. De waarde van de eigen dienstverlening van de verzorger wordt niet door het forfait vergoed en is ook niet afzonderlijk aftrekbaar.
Is het fiscaal nadelig om een familielid zelf te verzorgen in plaats van via een thuiszorgdienst?
Fiscaal gezien kan dit nadelig zijn, omdat alleen daadwerkelijk betaalde kosten aan een thuiszorgdienst als buitengewone lasten op grond van § 33 EStG aftrekbaar zijn. Het FG Münster heeft verduidelijkt dat dit niet kan worden gecompenseerd door fictieve uurtarieven voor eigen verzorgingsprestaties.