De uitgaven voor de volledige vernieuwing van een inbouwkeuken (spoelbak, fornuis, inbouwmeubels en elektrische apparaten) in een verhuurd onroerend goed zijn niet direct aftrekbaar als verwervingskosten bij de inkomsten uit verhuur en verpachting. Zoals de BFH (Bundesfinanzhof) in zijn arrest van 3 augustus 2016, IX R 14/15, heeft beslist, moeten deze juist over een periode van tien jaar via afschrijvingen wegens slijtage (AfA) worden afgeschreven.
In het geschil had de eiser inbouwkeukens in meerdere van zijn huurobjecten verwijderd en door nieuwe vervangen. Hij stelde zich op het standpunt dat de daarvoor gemaakte uitgaven als zogenoemde "onderhoudskosten" direct aftrekbaar waren. Het Finanzamt (FA) liet alleen de kosten voor de inbouw van fornuis en spoelbak alsmede voor die elektrische apparaten waarvan de totale kosten de drempel voor geringwaardige bedrijfsmiddelen (410 €) niet overschreden, voor directe aftrek toe; de uitgaven voor de inbouwmeubels verdeelde het FA over de verwachte gebruiksduur van tien jaar. Het Finanzgericht wees het hiertegen gerichte beroep af als ongegrond.
De BFH bevestigde de afwijzing onder herziening van zijn eerdere rechtspraak. De nieuwe beoordeling berust in belangrijke mate op een gewijzigde opvatting van het begrip wezenlijke bestanddelen bij woongebouwen. Hiertoe behoren de zaken zonder welke het woongebouw "onaf" is. De BFH was tot dusver van mening dat de in een inbouwkeuken ingebouwde spoelbak als bestanddeel van het gebouw moest worden aangemerkt en dat dit, afhankelijk van regionaal mogelijk afwijkende verkeersopvattingen, ook gold voor het keukenfornuis. Op grond daarvan waren uitgaven voor de vernieuwing van deze zaken als onderhoudskosten direct aftrekbaar.
De BFH gaat er daarentegen nu vanuit dat spoelbak en kookfornuis geen onzelfstandige bestanddelen van het gebouw meer zijn. De BFH motiveert dit met de gewijzigde uitrustingspraktijk. Daarmee vormen de afzonderlijke elementen van een inbouwkeuken een zelfstandig en bovendien eenduidig bedrijfsmiddel met een gebruiksduur van tien jaar. De aanschaffings- en vervaardigingskosten zijn daarom uitsluitend via de AfA fiscaal in aanmerking te nemen.
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Zijn de kosten voor de volledige vernieuwing van een inbouwkeuken in een verhuurd object direct aftrekbaar?
Nee. Volgens het arrest van de BFH van 3-8-2016 (IX R 14/15) vormen de uitgaven voor de volledige vernieuwing van een inbouwkeuken geen direct aftrekbaar onderhoudsaanwand. Zij moeten via de afschrijving (AfA) over de gebruiksduur van tien jaar als beroepskosten bij de inkomsten uit verhuur en verpachting in aanmerking worden genomen.
Waarom worden gootsteen en fornuis niet langer beschouwd als onzelfstandige onderdelen van het gebouw?
De BFH heeft zijn rechtspraak op grond van de gewijzigde uitrustingspraktijk verlaten. Gootsteen en fornuis zijn tegenwoordig geen onderdelen meer waarzonder een woongebouw 'onaf' zou zijn. Samen met de overige elementen van de inbouwkeuken vormen zij veeleer één zelfstandig, eenduidig bedrijfsmiddel.
Over welke periode moet een inbouwkeuken als bedrijfsmiddel worden afgeschreven?
De inbouwkeuken moet als één bedrijfsmiddel over een gebruiksduur van tien jaar worden afgeschreven. De volledige aanschaffings- en vervaardigingskosten – inclusief spoelbak, fornuis, inbouwmeubilair en elektrische apparaten – behoren tot de grondslag voor de lineaire AfA (Duitse fiscale afschrijving).
Kunnen losse elektrische apparaten als geringwaardige bedrijfsmiddelen direct worden afgeschreven?
Volgens de nieuwe rechtspraak van het BFH geldt de inbouwkeuken als één bedrijfsmiddel, waardoor een afzonderlijke directe afschrijving van losse apparaten via de GWG-grens in principe is uitgesloten. Zelfstandige, niet vast verbonden elektrische apparaten kunnen echter wel apart worden beoordeeld, mits zij geen onderdeel zijn van het uniforme bedrijfsmiddel inbouwkeuken.
Welke praktische gevolgen heeft het arrest voor verhuurders?
Verhuurders kunnen de kosten van een volledige vernieuwing van de inbouwkeuken niet meer in het jaar van betaling fiscaal aftrekken, maar slechts verspreid over tien jaar. Dat verslechtert het liquiditeitseffect van de modernisering aanzienlijk en moet bij de planning van renovatiemaatregelen worden meegewogen.