In het verleden ontstond bij belastingcontroles regelmatig ergernis wanneer facturen wegens formele gebreken werden afgekeurd: de controleurs behaalden naheffingen voor het controletijdvak en er waren vaak hoge naheffingsrenten verschuldigd (nog steeds 6% per jaar).
Weliswaar was het mogelijk de facturen te corrigeren en daarmee het formele gebrek te herstellen, echter zonder terugwerkende kracht. Dit betekende dat de voorbelasting voor het controletijdvak werd teruggevorderd (plus 6% rente) om deze pas op het tijdstip van de factuurcorrectie opnieuw te erkennen. Omdat deze regeling ertoe leidde dat de controleurs hoge naheffingen konden behalen, werden de facturen op dit punt ook steeds gecontroleerd. Want: hoewel de btw-aftrek na correctie van de facturen uiteindelijk weer geldend kon worden gemaakt, moest de rente van 6% per jaar worden betaald. Ook werd geen kwijtschelding verleend, aangezien op het tijdstip van de correctie de btw-aftrek alsnog kon worden geclaimd.
Met arrest van 15-09-2016 had het Hof van Justitie van de Europese Unie (HvJ) beslist (AZ C-518/14) dat ook een achteraf gecorrigeerde factuur recht geeft op btw-aftrek op het tijdstip van de uitreiking van de oorspronkelijke factuur en dat het bovendien naar Europees recht niet toelaatbaar is om forfaitaire rente van 6% te heffen, omdat deze sowieso veel te hoog is.
Tot dusver had het HvJ niet beslist tot welk tijdstip de correctie moest plaatsvinden om de btw-aftrek met terugwerkende kracht te kunnen claimen. De BFH heeft bij arrest van 20-10-2016 (AZ V R 26/16) ten gunste van de belastingplichtigen beslist dat de btw-aftrek zelfs dan nog gered kan worden, wanneer de gecorrigeerde facturen uiterlijk aan het einde van de laatste mondelinge behandeling bij het Finanzgericht worden overgelegd.
Desondanks adviseren wij om facturen die in het kader van een belastingcontrole als gebrekkig worden aangemerkt onverwijld te corrigeren, om onnodige discussies en de daarmee vaak verbonden meerwerkzaamheden en verdere ergernis te voorkomen.
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Werkt een factuurcorrectie met terugwerkende kracht door op de voorbelastingaftrek?
Ja. Volgens het arrest van het HvJ-EU van 15-09-2016 (C-518/14) geeft een later gecorrigeerde factuur al recht op aftrek van voorbelasting op het moment van uitreiking van de oorspronkelijke factuur. Daarmee vervallen de vroeger gebruikelijke terugvorderingen van voorbelasting voor de controleperiode, mits de formele gebreken van de factuur achteraf worden hersteld.
Tot wanneer kan een onjuiste factuur worden gecorrigeerd om de voorbelastingaftrek veilig te stellen?
De BFH heeft met arrest van 20-10-2016 (V R 26/16) geoordeeld dat gecorrigeerde facturen nog tot het einde van de laatste mondelinge behandeling bij de Finanzgericht kunnen worden overgelegd. Tot dat moment kan de voorbelastingaftrek met terugwerkende kracht dus worden gered.
Welke fiscale gevolgen hadden onjuiste facturen vroeger bij belastingcontroles?
De voorbelasting werd voor de controleperiode teruggevorderd en pas op het moment van de factuurcorrectie opnieuw erkend. Over het tussentijdse na te betalen bedrag werd rente van 6% per jaar in rekening gebracht, die ook na de correctie niet werd kwijtgescholden.
Zijn forfaitaire naheffingsrentes van 6% per jaar nog in overeenstemming met het Europees recht?
Het Europese Hof van Justitie heeft in het arrest C-518/14 uitdrukkelijk vastgesteld dat de forfaitaire rente van 6% te hoog is en niet verenigbaar is met het Unierecht. Deze uitspraak ondersteunt de argumentatie tegen overeenkomstige rentevaststellingen in verband met correcties op de voorbelasting.
Moeten gefactureerde bezwaren ondanks de mogelijkheid van terugwerkende correctie toch tijdig worden hersteld?
Ja. Ook al kan de aftrek van voorbelasting met terugwerkende kracht worden gered, is het raadzaam om door de Betriebsprüfung (Duitse fiscale controle) bemerkte facturen onverwijld te corrigeren. Zo voorkomen ondernemingen langdurige discussies met het Finanzamt, extra werk en mogelijke vervolggeschillen.