Let op: de Oberfinanzdirektion (OFD) Frankfurt/Main heeft op 16 augustus 2016 een beschikking uitgevaardigd met de volgende strekking:
Indien in een groepspraktijk niet uitsluitend vrijeberoeps- maar ook commerciële werkzaamheden worden uitgeoefend, geldt de gehele gezamenlijke activiteit als bedrijfsmatige onderneming met de bijbehorende fiscale gevolgen. Dat geldt bijvoorbeeld ook voor groepspraktijken met integrale zorg.
Bij integrale zorg worden tussen de arts en het ziekenfonds overeenkomsten gesloten die zowel de medische behandeling als de verstrekking van geneesmiddelen en hulpmiddelen omvatten via de betaling van een vast tarief per geval (Fallpauschale). Wanneer dergelijke vaste tarieven met groepspraktijken worden overeengekomen, leidt het commerciële aandeel – namelijk de verstrekking van geneesmiddelen en hulpmiddelen – tot een commerciële besmetting van alle inkomsten van de groepspraktijk. Hetzelfde geldt voor de verstrekking van zogenoemde 'factorpreparaten' in de zin van de Duitse geneesmiddelenwet door medische groepspraktijken aan hemofiliepatiënten voor zelfbehandeling thuis.
Opmerking: van een commerciële besmetting van de gehele activiteit van de groepspraktijk is slechts sprake wanneer de commerciële netto-omzet de bagateldrempel van 3 procent van de totale netto-omzet én tevens het bedrag van 24.500,– EUR per jaar overschrijdt (de zogenoemde 'geringfügigkeitsgrenze' of marginaliteitsgrens).
De commerciële besmetting kan worden voorkomen door oprichting van een zusterpersonenvennootschap met dezelfde deelnemingsverhoudingen, die de commerciële activiteit van de groepspraktijk overneemt.
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Wanneer leidt geïntegreerde zorg tot een commerciële besmetting (gewerbliche Infizierung) van een groepspraktijk?
Wanneer een groepspraktijk in het kader van geïntegreerde zorg vaste vergoedingen per geval (Fallpauschalen) ontvangt die niet alleen de medische behandeling, maar ook de verstrekking van geneesmiddelen en hulpmiddelen omvatten, is er sprake van een commercieel aandeel. Volgens de opvatting van de belastingdienst (OFD Frankfurt/Main, beschikking van 16-08-2016) leidt dit commerciële aandeel tot besmetting van alle inkomsten van de groepspraktijk, zodat de volledige activiteit als bedrijfsmatige onderneming (Gewerbebetrieb) wordt aangemerkt.
Waar ligt de bagateldrempel voor de gewerbliche Infizierung bij gemeenschapspraktijken?
Een gewerbliche Infizierung treedt pas in wanneer de commerciële netto-omzet zowel 3 procent van de totale netto-omzet als het absolute bedrag van 24.500 EUR per jaar overschrijdt. Beide grenzen moeten cumulatief worden overschreden. Onder deze geringheidsgrens blijft de kwalificatie als vrij beroep voor de gemeenschapspraktijk behouden.
Hoe kan een commerciële besmetting van een artsenmaatschap worden voorkomen?
De commerciële besmetting kan worden voorkomen door de oprichting van een zustermaatschap met identieke deelnemingsverhoudingen. Deze afzonderlijke vennootschap neemt de commerciële activiteiten op zich, zoals de verstrekking van geneesmiddelen en hulpmiddelen. De eigenlijke artsenmaatschap blijft dan uitsluitend vrijberoepelijk actief en behoudt haar fiscale kwalificatie.
Welke fiscale gevolgen heeft een commerciële besmetting van een gemeenschapspraktijk?
Worden in een gemeenschapspraktijk naast vrije-beroepsactiviteiten ook commerciële activiteiten uitgeoefend, dan gelden alle inkomsten als commercieel (afkleur- of besmettingseffect volgens § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG). Gevolg is met name de Gewerbesteuer-plicht over alle inkomsten en eventueel een verplichting tot het opstellen van een balans. De kwalificatie als vrij beroep vervalt volledig.
Geldt de afkleurregeling (Abfärberegelung) ook bij verstrekking van factorpreparaten aan hemofiliepatiënten?
Ja, ook de verstrekking van zogenoemde factorpreparaten volgens de Duitse geneesmiddelenwet door medische groepspraktijken aan hemofiliepatiënten voor zelfbehandeling thuis is een commerciële activiteit. Daardoor kan eveneens een commerciële besmetting van alle inkomsten van de groepspraktijk ontstaan, mits de bagatelgrens wordt overschreden.