De vervroegde erfopvolging via de zogenoemde „Cash-GmbHs" staat op het punt te verdwijnen. Bij de overdracht van contant vermogen van de ene naar de volgende generatie wordt onderscheid gemaakt tussen ondernemings- en privévermogen. De belastingheffing verschilt aanzienlijk: bij een schenking van contanten uit het privévermogen geldt in beginsel 100% schenkbelasting; er bestaat geen wettelijke faciliteit (afgezien van de persoonlijke vrijstelling). Bij een schenking van GmbH-aandelen zou de belastingdruk nihil zijn, voor zover het vermogen van de GmbH uitsluitend uit contant vermogen bestaat (= „Cash-GmbH"). Deze maakt een belastingvrije vermogensoverdracht mogelijk, omdat contant vermogen niet tot het schadelijke beheersvermogen behoort.
Van belang is dat de BFH (5.10.11, II R 9/11) in een verwijzingsbeschikking constitutionele bezwaren heeft geuit ten aanzien van de huidige versie van §§ 13a en 13b ErbStG en daarbij gangbare structureringsmodellen heeft benoemd. Een herziening was en is gepland! Door de nieuwe versie van § 13b Abs. 2 S. 2 Nr. 4 ErbStG-E zullen betaalmiddelen, direct opvraagbare tegoeden, banktegoeden en andere vorderingen (echter niet vorderingen uit de feitelijke ondernemingsactiviteit) in de toekomst worden aangemerkt als schadelijk beheersvermogen, indien deze 10% van de ondernemingswaarde overschrijden (standpunt van de Bundesrat ten aanzien van het ontwerp van een JStG 2013). In dit standpunt gaat de Bundesrat er kennelijk van uit dat „Cash-GmbHs" naar geldend recht moeten worden erkend.
Het wetsvoorstel zou eigenlijk in werking treden op de dag van de besluitvorming in de Duitse Bundestag op 26 oktober 2012 en reeds van toepassing zijn op verkrijgingen waarvoor de belasting na de dag van het wetsbesluit ontstaat. Na bekendwording is het wetsvoorstel echter vooralsnog ingetrokken. Op dit moment geldt het bestaande recht ongewijzigd. In hoeverre een eventuele nieuwe regeling via het Jahressteuergesetz 2013 tot stand komt, is vooralsnog open. Op 23 november 2012 wordt het onderwerp opnieuw in de Bundesrat besproken.
Neem in elk geval contact met ons op wanneer u een vervroegde erfopvolging overweegt! Op dit moment bestaan er nog uitstekende structureringsmogelijkheden. Volg op deze plek de actuele ontwikkelingen rond dit onderwerp…
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Wat is een Cash-GmbH in de context van de vooruitlopende erfopvolging?
Een Cash-GmbH is een GmbH waarvan het vermogen uitsluitend of overwegend bestaat uit contant geld, direct opvraagbare tegoeden en banksaldi. Deze constructie werd gebruikt om contant vermogen schenkbelastingvrij over te dragen aan de volgende generatie, omdat contant vermogen tot dusver niet werd aangemerkt als fiscaal nadelig administratief vermogen in de zin van §§ 13a, 13b ErbStG. Zo kon de vrijstellingsregeling voor ondernemingsvermogen worden benut en de schenkbelasting tot nul worden gereduceerd.
Hoe verschilt de Schenkungsteuer (Duitse schenkbelasting) bij contant vermogen in privé- en in ondernemingsvermogen?
Bij een schenking van contant vermogen uit het privévermogen is in beginsel de volledige Schenkungsteuer verschuldigd; alleen de persoonlijke vrijstelling verlaagt de heffingsgrondslag. Wordt het contante vermogen daarentegen in een GmbH gehouden en worden de GmbH-aandelen geschonken, dan kan via de begunstigingsregelingen voor ondernemingsvermogen een belastingdruk van nul worden bereikt. Deze ongelijke behandeling was de aanleiding voor de voorgenomen wetswijziging.
Welke nieuwe regeling voor administratief vermogen was gepland in het JStG 2013?
Volgens het geplande § 13b Abs. 2 S. 2 Nr. 4 ErbStG-E zouden betaalmiddelen, direct opvraagbare tegoeden, banktegoeden en overige vorderingen als schadelijk administratief vermogen worden aangemerkt, voor zover zij 10% van de ondernemingswaarde overschrijden. Vorderingen uit de eigenlijke operationele bedrijfsvoering zouden hiervan worden uitgezonderd. Daardoor zou de belastingvrije overdracht van zuivere cash-GmbH's feitelijk uitgesloten zijn geweest.
Welke grondwettelijke bezwaren heeft de BFH geuit ten aanzien van §§ 13a, 13b ErbStG?
De BFH heeft in zijn voegingsbeschikking van 5-10-2011 (II R 9/11) grondwettelijke twijfels geuit over de huidige vrijstelling van ondernemingsvermogen en daarbij gewezen op in de praktijk gebruikte constructies zoals de Cash-GmbH. Deze bezwaren vormden een belangrijke aanleiding voor de geplande herziening van de vrijstellingsregelingen in het ErbStG.
Is de Cash-GmbH-constructie naar de huidige stand nog steeds geldig?
Het wetsvoorstel ter beperking van de Cash-GmbH is voorlopig ingetrokken, waardoor het tot dusver geldende recht ongewijzigd van toepassing blijft. Een nieuwe regeling via het Jahressteuergesetz 2013 is mogelijk, maar nog onzeker. Wie een vervroegde erfopvolging plant, dient de verdere ontwikkelingen nauwlettend te volgen, omdat bestaande structureringsmogelijkheden op korte termijn kunnen komen te vervallen.