Btw-behandeling van prijskortingen bij de levering van geneesmiddelen: mogen de kortingen verschillend worden beoordeeld? Verduidelijking door het Europese Hof van Justitie (HvJ-EU)
Achtergrond:
Zorgverzekeraars (zowel wettelijke als particuliere) hebben recht op prijskortingen op geneesmiddelen, die door de farmaceutische ondernemingen moeten worden gedragen (= wettelijke verplichting).
De kortingen zijn in beginsel voor alle zorgverzekeraars gelijk in hoogte.
Het verschil zit echter in de afrekening van de korting: bij wettelijk verzekerden brengen de apotheken de geneesmiddelen direct tegen de verlaagde prijs (dus na aftrek van de korting) bij de zorgverzekeraar in rekening. Deze korting wordt vervolgens door de farmaceutische onderneming aan de apotheek vergoed, eventueel via de groothandel.
Particulier verzekerden moeten voor de geneesmiddelen eerst de volledige prijs betalen, waarna de particuliere verzekeraar in beginsel de volledige kosten aan de verzekerde terugbetaalt. De farmaceutische onderneming moet de prijskortingen vervolgens aan de particuliere zorgverzekeraar vergoeden.
Btw-behandeling van de prijskortingen verschillend:
Prijskortingen die farmaceutische ondernemingen moeten verlenen, worden vanuit btw-rechtelijk oogpunt verschillend behandeld. Tot dusver wordt namelijk onderscheid gemaakt of de prijskorting wordt verleend ten gunste van een wettelijke zorgverzekeraar of ten gunste van een particuliere ziektekostenverzekering.
De kortingen ten gunste van de wettelijke zorgverzekeraars verminderen de maatstaf van heffing voor de btw-rechtelijke leveringen van geneesmiddelen, omdat op grond van het socialeverzekeringsrechtelijke verstrekkingenbeginsel sprake is van een omzetketen van de farmaceutische onderneming tot aan de zorgverzekeraar.
De kortingen ten gunste van de particuliere ziektekostenverzekeringen worden op dit moment echter anders behandeld. Daar eindigt de omzetketen bij de particulier verzekerde, die slechts een kostenvergoeding van zijn verzekering ontvangt.
Standpunt van de Bundesfinanzhof (BFH) en prejudiciële verwijzing naar het Europese Hof van Justitie (HvJ-EU):
Vergelijkbare situaties mogen op grond van het EU-Handvest van de grondrechten niet verschillend worden beoordeeld, aangezien hierin alle personen gelijk zijn voor de wet. Omgekeerd mogen verschillende situaties echter niet gelijk worden behandeld, tenzij er een objectieve rechtvaardiging voor een dergelijke gelijke behandeling bestaat.
De BFH ziet geen objectieve rechtvaardiging voor een afwijkende btw-rechtelijke beoordeling van de kortingen ten aanzien van de wettelijke en de particuliere ziektekostenverzekeringen.
Daarom is de definitieve btw-rechtelijke beoordeling ten aanzien van deze prijskortingen nu aan het HvJ-EU voorgelegd, zie beschikking van 22-06-2016, V R 42/15.
Bron: BFH online
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Wie werden Preisabschläge auf Arzneimittel für gesetzliche Krankenkassen umsatzsteuerlich behandelt?
Abschläge zugunsten gesetzlicher Krankenkassen mindern die umsatzsteuerliche Bemessungsgrundlage der Arzneimittellieferung. Grund ist das sozialversicherungsrechtliche Sachleistungsprinzip, durch das eine durchgehende Umsatzkette vom pharmazeutischen Unternehmen bis zur Krankenkasse besteht. Der Hersteller kann die Umsatzsteuer daher entsprechend reduzieren.
Warum werden Preisabschläge an private Krankenversicherungen bisher anders behandelt?
Bei privat Versicherten zahlt zunächst der Patient den vollen Preis und erhält von seiner Versicherung eine Kostenerstattung. Damit endet die umsatzsteuerliche Leistungskette beim Privatpatienten, nicht bei der Versicherung. Der Abschlag, den der Pharmaunternehmer der privaten Krankenversicherung erstattet, mindert daher nach bisheriger Auffassung nicht die Bemessungsgrundlage.
Worin unterscheidet sich die Abrechnung der Arzneimittel-Preisabschläge bei GKV und PKV?
Bei gesetzlich Versicherten rechnet die Apotheke direkt zum verminderten Preis mit der Krankenkasse ab und erhält den Abschlag vom pharmazeutischen Unternehmen (ggf. über den Großhändler) erstattet. Bei Privatpatienten wird der volle Preis gezahlt und vom Versicherer erstattet; der Pharmaunternehmer erstattet den Abschlag anschließend der privaten Krankenversicherung.
Welche Rechtsfrage hat der BFH dem EuGH zur Behandlung der Arzneimittel-Abschläge vorgelegt?
Der BFH (Beschluss vom 22.06.2016, V R 42/15) hat dem EuGH die Frage vorgelegt, ob die unterschiedliche umsatzsteuerliche Behandlung der Preisabschläge gegenüber gesetzlichen und privaten Krankenversicherungen mit dem Unionsrecht vereinbar ist. Nach Auffassung des BFH gibt es keine objektive Rechtfertigung für die abweichende Beurteilung, da nach der EU-Grundrechtecharta vergleichbare Sachverhalte gleich zu behandeln sind.
Welche Folgen hätte eine Gleichbehandlung der Preisabschläge für pharmazeutische Unternehmen?
Würde der EuGH eine Gleichbehandlung verlangen, könnten pharmazeutische Unternehmen auch die Abschläge zugunsten privater Krankenversicherungen als Minderung der umsatzsteuerlichen Bemessungsgrundlage geltend machen. Dies würde zu einer entsprechenden Reduzierung der Umsatzsteuerlast führen und Erstattungsansprüche für offene Veranlagungszeiträume eröffnen.