Het BMF heeft een standpunt ingenomen over het belastingtarief op leveringen en intracommunautaire verwervingen van fotoboeken (BMF, brief van 20-4-2016 – III C 2 – S 7225/12/10001).
Achtergrond: doorgaans worden fotoboeken gekenmerkt door de volgende kenmerken:
De inhoud van het boek wordt door de klant / afnemer met behulp van de dienstverlener individueel vormgegeven met gebruikmaking van een ter beschikking gesteld computerprogramma of een overeenkomstige internettoepassing.
Bepalend voor de klant zijn de foto's (eventueel aangevuld met korte teksten), die bepaalde personen, gelegenheden e.d. weergeven. Door de inhoud van het fotoboek moeten persoonlijke belevenissen of gebeurtenissen worden vastgelegd. Het product is bovendien niet bestemd voor algemene verspreiding of publicatie door een uitgeverij. Ook wordt hierbij geen ISBN toegekend.
Fotoboeken vertonen doorgaans de volgende kenmerken: De inhoud van het product wordt door de afnemer individueel vormgegeven met behulp van een door de presterende ondernemer ter beschikking gesteld computerprogramma resp. via een internetbrowser met een overeenkomstige webtoepassing. Deze bestaat uit foto's, eventueel aangevuld met een korte tekst over de activiteiten, gebeurtenissen, personen enz. die op de foto's zijn afgebeeld. De inhoud dient ter documentatie van privégebeurtenissen of ter presentatie van ondernemingen (bijv. ter gelegenheid van bedrijfsjubilea of weergave van referentieobjecten). Het product is niet bestemd voor algemene verspreiding, bijvoorbeeld door uitgeverijen of via de boekhandel. Een internationaal standaardboeknummer (ISBN) is niet toegekend.
Het BMF licht hierover onder andere verder toe:
• Leveringen en intracommunautaire verwervingen van fotoboeken vallen onder het algemene btw-tarief (§ 12 Abs. 1 UStG).
• De belastingverlaging op grond van § 12 Abs. 2 Nr. 1 in samenhang met Nr. 49 letter a van bijlage 2 bij het UStG is niet van toepassing.
• Dit geldt ook wanneer het te beoordelen voorwerp andere afmetingen heeft dan de in de uitvoeringsverordening genoemde, of niet of niet volledig in vierkleurendruk is vervaardigd.
Aanwijzing: De brief is van toepassing op alle openstaande zaken. Onder voorbehoud van de beperkingen in nummer 49 van bijlage 2 bij het UStG wordt het voor vóór 1-1-2017 uitgevoerde leveringen en intracommunautaire verwervingen van fotoboeken, ook ten behoeve van de vooraftrek van de afnemer, niet bezwaarlijk geacht wanneer deze omzetten aan het verlaagde belastingtarief worden onderworpen. De brief is gepubliceerd op de website van het BMF.
Bron: BMF online
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Welk btw-tarief geldt voor fotoboeken?
Leveringen en intracommunautaire verwervingen van fotoboeken zijn onderworpen aan het algemene btw-tarief van 19 % volgens § 12 Abs. 1 UStG. De tariefverlaging volgens § 12 Abs. 2 Nr. 1 jo. Nr. 49 letter a van bijlage 2 bij het UStG is niet van toepassing, omdat fotoboeken voor de btw niet als begunstigde boeken worden aangemerkt.
Welke kenmerken bepalen een fotoboek in btw-rechtelijke zin?
Een fotoboek wordt door de klant met behulp van door de aanbieder ter beschikking gestelde software of een webapplicatie individueel vormgegeven en bestaat overwegend uit foto's, eventueel aangevuld met korte teksten. Het dient ter documentatie van privégebeurtenissen of ter presentatie van ondernemingen, is niet bestemd voor algemene verspreiding via uitgeverijen of de boekhandel en heeft geen ISBN.
Speelt het formaat of de druktechniek van het fotoboek een rol voor het btw-tarief?
Nee. Het reguliere btw-tarief geldt ook wanneer het fotoboek andere afmetingen heeft dan in de uitvoeringsverordening genoemd of niet (volledig) in vierkleurendruk is vervaardigd. Doorslaggevend zijn de typische functie en vormgeving als geïndividualiseerd fotoboek.
Bestaat er een overgangsregeling voor fotoboeken die vóór 1-1-2017 zijn geleverd?
Ja. Voor leveringen en intracommunautaire verwervingen van fotoboeken die vóór 1-1-2017 zijn verricht, wordt het – onder voorbehoud van de beperkingen in nr. 49 van bijlage 2 bij het UStG – niet bezwaarlijk geacht wanneer deze omzetten aan het verlaagde btw-tarief worden onderworpen. Deze niet-bezwaarregeling geldt ook voor de aftrek van voorbelasting bij de afnemer.
Waarom geldt voor fotoboeken niet het verlaagde btw-tarief zoals voor klassieke boeken?
Klassieke boeken zijn bestemd voor algemene verspreiding via uitgeverijen of de boekhandel en dragen doorgaans een ISBN. Fotoboeken daarentegen worden individueel door de klant samengesteld, dienen ter documentatie van persoonlijke of zakelijke gebeurtenissen en zijn niet bedoeld voor algemene distributie. Daarom vallen zij buiten het toepassingsgebied van de belastingverlaging volgens Nr. 49 letter a van Bijlage 2 bij het UStG.