De BFH heeft bij arrest van 18 augustus 2016 (AZ VI R 18/13) beslist dat de enkele verlening van een pensioentoezegging volgens vaste rechtspraak nog niet tot toevloeiing van arbeidsloon leidt en dat hieraan in de onderhavige zaak door de in het kader van de schuldovername betaalde afkoopsom vanuit het oogpunt van de werknemer niets is veranderd.
Achtergrond:
Aan de eiser werd in het verleden een pensioentoezegging verleend door een GmbH, waarvan hij meerderheidsaandeelhouder en enig directeur was.
Hij was voornemens zijn aandelen te verkopen en richtte daarom een nieuwe GmbH op, waarvan hij enig aandeelhouder en directeur werd. De koper van de aandelen in de oude GmbH wilde de pensioentoezegging van de eiser niet overnemen. Daarom kwam de nieuwe GmbH met de oude GmbH overeen, alle rechten en verplichtingen uit de aan de eiser verleende pensioentoezegging tegen betaling van een vergoeding over te nemen. De Belastingdienst en het Finanzgericht stelden zich op het standpunt dat de eiser met de betaling van de afkoopsom arbeidsloon had ontvangen.
Beslissing van de BFH:
De BFH was daarentegen een andere mening toegedaan: hij voerde aan dat de oude GmbH met de betaling geen vordering van de eiser had voldaan, maar een vordering van de nieuwe GmbH: er was slechts een wisseling van de schuldenaar van de verplichting uit de pensioentoezegging. Er is dus geen sprake van toevloeiing van arbeidsloon, omdat de aanspraak van de werknemer op de toekomstige pensioenuitkeringen economisch niet wordt voldaan.
Let op: voorwaarde voor het uitblijven van een toevloeiing van arbeidsloon is echter dat de werknemer geen keuzerecht heeft om de afkoopsom alternatief aan zichzelf te laten uitbetalen.
Deze nieuwe BFH-beslissing wijkt af van de BFH-beslissing uit 2007 (BFH van 12 april 2007, AZ VI R 6/03). Het nieuwe arrest van de BFH kan de overdracht van pensioentoezeggingen vereenvoudigen, aangezien kopers vaak geen pensioentoezeggingen wensen over te nemen.
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Leidt de overdracht van een pensioentoezegging tegen een afkoopbedrag tot loon uit dienstbetrekking?
Nee, volgens het BFH-arrest van 18-08-2016 (VI R 18/13) leidt de betaling van een afkoopbedrag in het kader van een schuldovername niet tot het genieten van loon bij de werknemer. Motivering: De aanspraak van de werknemer op toekomstige pensioenuitkeringen wordt economisch niet voldaan; er wisselt slechts de schuldenaar van de pensioenverplichting.
Aan welke voorwaarde moet zijn voldaan om geen toevloed van loon aan te nemen?
De werknemer mag geen keuzerecht hebben om het afkoopbedrag in plaats daarvan aan zichzelf te laten uitbetalen. Alleen wanneer de betaling uitsluitend tussen de oude en de nieuwe schuldenaar (bijv. twee GmbHs) plaatsvindt, blijft de transactie loonbelastingneutraal.
Wanneer leidt het verlenen van een pensioentoezegging tot belastingplichtig arbeidsloon?
Volgens vaste rechtspraak van het BFH leidt het enkele verlenen van een pensioentoezegging nog niet tot het toevloeien van arbeidsloon. Pas wanneer de pensioenuitkeringen daadwerkelijk worden uitbetaald of de werknemer onmiddellijk een economisch voordeel toevloeit, is sprake van een toevloeiing.
Welke praktische betekenis heeft het BFH-arrest voor bedrijfsovernames?
Het arrest vergemakkelijkt de overdracht van pensioentoezeggingen bij aandelenverkopen aanzienlijk. Kopers die een bestaande pensioentoezegging niet willen overnemen, kunnen deze tegen een afkoopbedrag overdragen aan een andere vennootschap (bijvoorbeeld een nieuw opgerichte GmbH van de verkoper), zonder dat bij de begunstigde werknemer loonbelasting wordt geheven.
Wijkt het BFH-arrest af van eerdere rechtspraak?
Ja, het arrest van 18-08-2016 (VI R 18/13) wijkt af van de eerdere BFH-uitspraak van 12-04-2007 (VI R 6/03). De nieuwe rechtspraak is gunstiger voor werknemers en biedt meer ruimte bij de overdracht van pensioentoezeggingen.