Een nieuwe regeling vereenvoudigt de overdracht van bedrijfsmiddelen tussen personenvennootschappen met dezelfde deelnemers.
Dit verandert er
Hiermee worden de voorschriften van het Bundesverfassungsgericht (BVerfG) omgezet.
De nieuwe regeling staat toe bedrijfsmiddelen over te dragen tussen personenvennootschappen waarin dezelfde personen deelnemen, en daarbij de boekwaarde aan te houden.
Maar wanneer is er sprake van de zogenoemde identiteit van deelneming? Volgens de wettelijke toelichting is er geen identiteit van deelneming wanneer een natuurlijke persoon of een rechtspersoon slechts in een van beide vennootschappen deelneemt.
Ook een deelneming als trustee geldt als schadelijk, zelfs wanneer de trustee zelf geen medeondernemer is. Een uitzondering vormen echter deelnemingen van nul procent, bijvoorbeeld van een Komplementär-GmbH.
Tevens is voorzien dat bij de overdracht van een bedrijfsmiddel van een lichaam aan een ander lichaam of vergelijkbare instelling het oorspronkelijke aandeel eenvoudig kan worden vervangen.
Info: begrippen
– Boekwaarde: dit is de in de boekhouding opgenomen waarde van een vermogensbestanddeel.
– Identiteit van deelneming: exact dezelfde personen nemen deel in twee vennootschappen.
– Trustee: een persoon of instelling die juridisch het eigendom van iets beheert, maar niet de economische eigenaar is.
Inwerkingtreding
Dit geldt in alle openstaande gevallen.
Omdat niet uitgesloten is dat het aanhouden van de boekwaarde in individuele gevallen ten nadele van de medeondernemers kan uitvallen, kan op grond van vertrouwensbescherming bij overdrachten vóór 12-1-2024 worden afgezien van toepassing van § 6 Abs. 5 Satz 3 Nr. 4 EStG, mits de in beide medeondernemerschappen deelnemende medeondernemers dit gezamenlijk aanvragen.
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Wanneer is een overdracht tegen boekwaarde tussen zuster-personenvennootschappen mogelijk?
Een overdracht van vermogensbestanddelen tussen personenvennootschappen tegen boekwaarde is mogelijk wanneer in beide vennootschappen dezelfde personen deelnemen (identiteit van deelneming). De nieuwe regeling geeft uitvoering aan een uitspraak van het Bundesverfassungsgericht en voorkomt dat bij dergelijke overdrachten stille reserves moeten worden gerealiseerd.
Wat betekent deelnemingsidentiteit bij personenvennootschappen?
Deelnemingsidentiteit bestaat wanneer exact dezelfde natuurlijke of rechtspersonen aan beide vennootschappen deelnemen. Is een persoon slechts aan één van beide vennootschappen verbonden, dan ontbreekt de deelnemingsidentiteit en is een boekwaardebenadering uitgesloten.
Welk effect heeft een deelname als Treuhänder (trustee) op de identiteit van de deelname?
Een deelname als Treuhänder is in beginsel schadelijk voor de identiteit van de deelname, ook als de Treuhänder geen mede-ondernemer is. Een uitzondering geldt voor nul-procent-deelnames, bijvoorbeeld van een Komplementär-GmbH zonder kapitaalaandeel.
Vanaf wanneer geldt de nieuwe regeling voor overdracht tegen boekwaarde volgens § 6 Abs. 5 Satz 3 Nr. 4 EStG?
De regeling is van toepassing op alle nog openstaande gevallen. Voor overdrachten vóór 12-1-2024 kan op verzoek van alle betrokken medeondernemers om redenen van vertrouwensbescherming echter van toepassing worden afgezien, indien de boekwaardebenadering in het concrete geval nadelig uitwerkt.
Hoe kunnen nadelige gevolgen van de boekwaarde-aanpak bij oude overdrachten worden vermeden?
Werkt de verplichte boekwaarde-aanpak in het nadeel van de medeondernemers, dan kunnen de medeondernemers die in beide medeondernemerschappen participeren voor overdrachten vóór 12.1.2024 gezamenlijk verzoeken dat § 6 Abs. 5 Satz 3 Nr. 4 EStG niet wordt toegepast.