Met uitspraak van 18 december 2014 (Az. 7 K 1377/14) heeft de 7e Kamer geoordeeld dat kosten voor het ontruimen van een tot de nalatenschap behorend huis geen aftrekbare nalatenschapsschulden vormen, maar als kosten voor het beheer van de nalatenschap in het kader van de erfbelasting niet aftrekbaar zijn. Eiser is als neef van zijn overleden oom diens erfgenaam geworden. Tot de nalatenschap behoorde onder meer de door erflater tijdens zijn leven zelf bewoonde woning, die na zijn overlijden voor circa 56.000 euro werd verkocht. Omdat de erflater een zogenoemde 'messie' was, moest het huis voorafgaand aan de verkoop met aanzienlijke inspanning worden ontruimd, waarvoor in totaal 17.569 euro aan kosten is gemaakt. Het Finanzamt weigerde deze ontruimingskosten in het kader van de aanslag erfbelasting in aftrek toe te laten. Het Finanzgericht wees de vordering af. De ontruimingskosten waren bij eiser niet rechtstreeks ontstaan in verband met de afwikkeling, regeling of verdeling van de nalatenschap, noch in verband met het verkrijgen van de verwerving. Veeleer behoren deze kosten naar het oordeel van de Kamer tot de niet-aftrekbare kosten van het beheer van de nalatenschap. Dat het volgestouwde perceel zonder voorafgaande ontruiming niet zinvol door de erfgenaam kon worden gebruikt, mag dan wel een feitelijke belemmering voor de latere verkoop zijn geweest. Deze toestand heeft de erfgenaam er echter niet van weerhouden de juridische, onverdeelde erfenis van het perceel te aanvaarden. Cassatie werd niet toegelaten.
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Zijn ontruimingskosten van een geërfd huis aftrekbaar als nalatenschapsschuld?
Nee. Volgens de uitspraak van het FG van 18-12-2014 (Az. 7 K 1377/14) behoren ontruimingskosten van een tot de nalatenschap behorend huis niet tot de aftrekbare nalatenschapsschulden in de zin van § 10 Abs. 5 ErbStG. Zij vormen daarentegen niet-aftrekbare kosten van het beheer van de nalatenschap.
Waarom gelden ontruimingskosten als kosten van nalatenschapsbeheer en niet als verwervingskosten?
De kosten ontstaan noch direct bij de afwikkeling, regeling of verdeling van de nalatenschap, noch bij het verkrijgen van de verwerving. De erfgenaam kon het perceel juridisch ook in vervuilde toestand aanvaarden; de ontruiming diende slechts voor het latere gebruik of de exploitatie en daarmee voor het lopende beheer.
Welke nalatenschapskosten zijn voor de erfbelasting in beginsel aftrekbaar?
Op grond van § 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG zijn kosten aftrekbaar die rechtstreeks verband houden met de afwikkeling, regeling of verdeling van de nalatenschap of met het verkrijgen van de erfenis, bijvoorbeeld begrafeniskosten, kosten voor de verklaring van erfrecht of kosten van nalatenschapsregeling. Kosten voor het beheer van de nalatenschap zijn daarentegen niet aftrekbaar.
Maakt het uit dat het opruimen van de rommel noodzakelijk was voor de verkoop van het huis?
Nee. Ook wanneer het opruimen feitelijk een voorwaarde was voor een zinvol gebruik of de verkoop van het perceel, verandert dit niets aan de fiscale beoordeling voor de erfbelasting. Doorslaggevend is dat de erfgenaam de erfenis juridisch ook zonder voorafgaande opruiming kon aanvaarden.
Is tegen het vonnis van het FG over de ontruimingskosten cassatie toegelaten?
Nee, het Finanzgericht heeft geen cassatie (Revision) toegelaten. Daarmee blijft de uitspraak overeind dat ontruimingskosten van een 'Messie'-woning (verzamelaarswoning) de heffingsgrondslag voor de erfbelasting niet verlagen.