Met arrest van 23 april 2015 – 3 K 1750/13 heeft de 3e Kamer van het Finanzgericht de vraag ontkennend beantwoord of hoge buitengewone lasten op billijkheidsgronden over meerdere jaren kunnen worden verdeeld, wanneer zij in het kalenderjaar waarin zij zijn betaald, fiscaal slechts in zeer beperkte mate effect kunnen sorteren. De eisers waren ouders die in 2011 hun woonhuis met omvangrijke bouwwerkzaamheden hadden aangepast voor gehandicapten, om hun zwaar gehandicapte dochter in haar eigen woonruimte verder te kunnen verzorgen en verplegen. Daartoe hadden de eisers onder meer een goederenlift en een mobiele tillift laten aanbrengen en voor hun dochter een verpleegkamer met speciaal bed en speciaal bad ingericht. De in 2011 ontstane kosten beliepen bijna 166.000 euro, waarvan de zorgverzekeraar slechts ruim 2.500 euro vergoedde. Het resterende bedrag wilden de eisers – gelijkmatig verdeeld over de jaren 2011 tot en met 2013 – als buitengewone last in mindering brengen op hun belastbaar inkomen. Het Finanzamt had daarentegen het standpunt ingenomen dat het totale bedrag fiscaal alleen in het kalenderjaar 2011 in aanmerking kon worden genomen, en had de inkomstenbelasting alleen voor het jaar 2011 op 0 euro vastgesteld. De 3e Kamer heeft deze opvatting van de Belastingdienst nu bevestigd. Het tijdstip van de fiscale aftrek wordt bepaald door het zogenoemde uitgaveprincipe en het beginsel van de jaarlijkse belastingheffing en is daarom alleen toegestaan in het aanslagjaar waarin het bedrag ook daadwerkelijk is uitgegeven. Weliswaar ligt er een bijzondere hardheid in het feit dat de verbouwingskosten in 2011 hoger waren dan het totale inkomen van de eisers, zodat het deel van de uitgaven dat het inkomen overstijgt in dat jaar fiscaal geen effect meer kon hebben. Een verdeling ook over volgende kalenderjaren is echter niet mogelijk. De buitengewone lasten hebben de eisers in 2011 immers een belastingbesparing van 22.000 euro opgeleverd. Het is niet het doel van de wettelijke regeling om de belastingplichtige daarnaast nog de grootst mogelijke belastingverlichting te verlenen. Tegen de uitspraak hebben de eisers onder Az. VI R 36/15 beroep in cassatie (Revision) ingesteld bij de BFH.
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Kunnen hoge buitengewone lasten op grond van billijkheid over meerdere jaren worden verdeeld?
Nee. Het Finanzgericht Baden-Württemberg heeft bij uitspraak van 23-04-2015 (3 K 1750/13) beslist dat een verdeling van hoge buitengewone lasten over meerdere aanslagjaren ook dan niet mogelijk is, wanneer de uitgaven in het betaaljaar fiscaal niet volledig tot uitwerking komen. Doorslaggevend zijn het kasstelsel (Abflussprinzip) en het beginsel van de jaarlijkse belastingheffing (Abschnittsbesteuerung). Tegen deze beslissing is cassatieberoep aanhangig bij het BFH onder Az. VI R 36/15.
Zijn kosten voor een gehandicaptenvriendelijke verbouwing van de eigen woning aftrekbaar als buitengewone last?
Ja, uitgaven voor een gehandicaptenvriendelijke verbouwing van een woning kunnen op grond van § 33 EStG als buitengewone last (außergewöhnliche Belastung) worden opgevoerd, voor zover deze niet door derden (bijv. de zorgverzekeraar) worden vergoed. De aftrek vindt echter in beginsel uitsluitend plaats in het jaar van de daadwerkelijke betaling. Werken de kosten in dat jaar fiscaal niet volledig door, dan is overdracht naar volgende jaren niet mogelijk.
Wat houdt het afvloeiingsbeginsel bij buitengewone lasten in?
Het afvloeiingsbeginsel volgens § 11 Abs. 2 EStG houdt in dat uitgaven fiscaal in aanmerking worden genomen in het kalenderjaar waarin ze daadwerkelijk zijn betaald. Bij buitengewone lasten betekent dit dat ook zeer hoge eenmalige uitgaven niet over meerdere jaren mogen worden verdeeld, zelfs niet wanneer ze het totale bedrag van de inkomsten overschrijden.
Wat zijn de gevolgen wanneer buitengewone lasten het totaalbedrag van de inkomsten overschrijden?
Overschrijden de buitengewone lasten het totaalbedrag van de inkomsten, dan gaat het overschrijdende deel fiscaal verloren. Een voor- of achterwaartse verrekening met andere belastingjaren is volgens de geldende rechtspraak niet toegestaan. Doel van de wettelijke regeling is niet de maximale belastingverlichting, maar slechts een passende erkenning van de bijzondere last in het jaar van uitgave.
Welke alternatieven zijn er voor de eenmalige hoge belasting bij een aanpassing van de woning voor mensen met een handicap?
Belastingplichtigen dienen na te gaan of de maatregelen over meerdere jaren kunnen worden gespreid, zodat facturering en betaling in verschillende aanslagjaren vallen. Zo kan de aftrek als buitengewone last gericht over meerdere jaren worden verdeeld en de redelijke eigen bijdrage meermaals worden benut. Een vooruitziende planning met de Steuerberater (Duitse belastingadviseur) is daarom bij grotere bouwmaatregelen aan te bevelen.