Achtergrond:
Reiskosten naar het huurobject zijn in beginsel aftrekbaar als werbungskosten in het kader van de inkomsten uit verhuur en verpachting, op basis van de gereden kilometers en 0,30 cent per kilometer.
Actuele rechtspraak van de BFH:
De BFH heeft bij recent arrest van 01-12-2015 beslist (AZ IX R 18/15) dat de aftrek van kosten voor reizen naar een verhuurobject in het kader van de inkomsten uit verhuur en verpachting echter beperkt is tot de forfaitaire kilometervergoeding (Entfernungspauschale), wanneer zich op dat object het plaatsgebonden middelpunt bevindt van de duurzaam op overschotsrealisatie gerichte verhuuractiviteit.
Dit betekent dat verhuurders die in samenhang met hun verhuur buiten hun woning een vaste werkplek hebben gevestigd, de reiskosten alleen als ritten tussen woning en werkplek met de forfaitaire kilometervergoeding (dat wil zeggen op basis van de enkele reis, niet per gereden kilometer) in aftrek kunnen brengen.
Volgens de BFH moet steeds van een vaste werkplek op het verhuurobject worden uitgegaan wanneer zich daar – na een totale beoordeling van de omstandigheden van het geval – het kwalitatieve en kwantitatieve middelpunt bevindt van de op dit object gerichte en op het verwerven van inkomsten gerichte werkzaamheden van de belastingplichtige.
In de onderhavige zaak werd uitgegaan van een vaste werkplek, omdat de regelmatige ritten – 165 keer naar het ene en 215 keer naar een ander object – daarvoor pleitten. Bovendien werden er omvangrijke beheer-, onderhouds-, toezicht- en verzorgingswerkzaamheden op het object verricht.
Praktijktip:
In de meeste gevallen worden de verhuurobjecten door de belastingplichtige niet dagelijks bezocht, maar met tussenpozen voor controledoeleinden, bezichtigingen bij huurderswisseling, voor het opnemen van meterstanden of voor afspraken met vakmensen.
Daarnaast is voor de „normale" verhuuractiviteit geen apart kantoor vereist. In die gevallen kan dan ook niet worden uitgegaan van een middelpunt van de verhuuractiviteit en kunnen de reiskosten – zoals tot dusver – met 0,30 cent per gereden kilometer in aftrek worden gebracht.
zie ook het gepubliceerde persbericht van de BFH van 20-04-2016
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Hoe zijn reiskosten naar het verhuurde object in beginsel aftrekbaar als Werbungskosten (verwervingskosten)?
Reiskosten naar een verhuurd object zijn in beginsel aftrekbaar als Werbungskosten (verwervingskosten) bij de inkomsten uit verhuur en verpachting, en wel op basis van de daadwerkelijk gereden kilometers tegen € 0,30 per kilometer. Dit geldt voor beide reisrichtingen (heen- en terugrit). Voorwaarde is dat de ritten dienen voor het genereren van verhuurinkomsten.
Wanneer is de aftrek van werkkosten bij verhuur beperkt tot de forfaitaire reisafstandsvergoeding?
Volgens het arrest van de BFH van 01-12-2015 (IX R 18/15) is de aftrek beperkt tot de forfaitaire reisafstandsvergoeding wanneer zich bij het verhuurde object het plaatsgebonden middelpunt van de duurzaam op overschotbehaling gerichte verhuuractiviteit bevindt. Het object geldt dan als reguliere werkplek en alleen de enkele reisafstand mag in aanmerking worden genomen.
Wanneer is sprake van een vaste werkplek (regelmäßige Tätigkeitsstätte) bij een verhuurd object?
Een vaste werkplek bestaat wanneer bij het object op basis van een totaalbeoordeling het kwalitatieve en kwantitatieve zwaartepunt van de op het object gerichte inkomstenverwerving ligt. In de BFH-zaak pleitten 165 respectievelijk 215 jaarlijkse ritten alsook omvangrijke beheers-, onderhouds-, toezicht- en verzorgingswerkzaamheden hiervoor.
Hoe zijn reiskosten aftrekbaar bij slechts incidentele ritten naar het verhuurde object?
Worden verhuurde objecten slechts met tussenpozen bezocht voor controles, bezichtigingen, meteropnames of afspraken met vakmensen, dan is er geen sprake van een middelpunt van de verhuuractiviteit. In deze typische gevallen kunnen de reiskosten verder met € 0,30 per daadwerkelijk gereden kilometer (heen- en terugrit) worden opgevoerd.
Welke rol speelt een apart kantoor bij de beoordeling van het middelpunt van de werkzaamheid?
Voor een gebruikelijke particuliere verhuuractiviteit is geen apart kantoor op de locatie van het object vereist. Ontbreekt een dergelijke infrastructuur en blijven de bezoeken beperkt tot incidentele controle- of beheerritten, dan is doorgaans geen sprake van een plaatsgebonden werklocatie en daarmee ook niet van een beperking tot de Entfernungspauschale (forfaitaire reiskostenaftrek).