Rijschoollessen voor het behalen van de rijbewijscategorieën B en C1 zijn onderworpen aan btw. Dit arrest van het HvJ-EU (HvJ-EU, arrest van 14-3-2019, zaak C-449/17; EU:C:2019:202) heeft nu ook de BFH bevestigd en zijn arrest op 16-08-2019 gepubliceerd (BFH-arrest van 23-5-2019, V R 7/19 (V R 38/16)). Aanleiding was de procedure van een rijschool. Deze vermeldde de wettelijke btw niet op haar facturen, omdat het volgens de rijschool om btw-vrijgestelde prestaties ging. In beginsel bepaalt § 4 Nr. 21 UStG dat onder bepaalde voorwaarden onderwijsprestaties die rechtstreeks het school- en opleidingsdoel dienen, als vrijgesteld moeten worden behandeld. Volgens het BFH-arrest is hiervan echter, bij gebrek aan een verklaring, geen sprake. Daarmee is de wettelijke btw van toepassing. Deze opvatting deelde reeds het HvJ-EU, dat oordeelde dat rijschoolonderricht geen onderwijs is in de zin van art. 132 lid 1 onder i en j Btw-richtlijn en daarmee niet gelijk te stellen is met school- en universitair onderwijs. BFH, arrest van 23-5-2019, V R 7/19 (V R 38/16); gepubliceerd op 16-8-2019
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Is rijschoolonderwijs voor de rijbewijscategorieën B en C1 btw-plichtig?
Ja, rijschoolonderwijs voor het behalen van de rijbewijscategorieën B en C1 is btw-plichtig. Dit heeft de BFH bevestigd in zijn arrest van 23-5-2019 (V R 7/19) onder verwijzing naar het HvJ-arrest van 14-3-2019 (C-449/17). Rijscholen moeten de wettelijke btw op hun facturen vermelden en afdragen.
Waarom geldt rijles niet als belastingvrij school- en onderwijsonderricht?
Het HvJ-EU heeft beslist dat rijonderricht geen onderwijs is in de zin van art. 132 lid 1 letters i en j btw-richtlijn en dus niet gelijkgesteld kan worden met klassiek school- en hogeschoolonderwijs. Het aanleren van rijvaardigheden vormt een gespecialiseerd onderricht, dat op zichzelf onvoldoende is om de voor een belastingvrijstelling vereiste breedte en diepte van de algemene vorming te bereiken.
Onder welke voorwaarden kan onderwijs op grond van § 4 Nr. 21 UStG vrijgesteld zijn?
Volgens § 4 Nr. 21 UStG zijn onderwijsprestaties van particuliere scholen en andere algemeen of beroepsvormende instellingen vrijgesteld van btw, indien zij rechtstreeks het school- en onderwijsdoel dienen. Een belangrijke voorwaarde is een verklaring van de bevoegde deelstaatautoriteit dat de instelling op behoorlijke wijze voorbereidt op een beroep of op een examen dat voor een publiekrechtelijke rechtspersoon moet worden afgelegd. Ontbreekt deze verklaring, dan komt een btw-vrijstelling niet in aanmerking.
Welke gevolgen heeft het BFH-arrest voor rijscholen?
Rijscholen moeten hun diensten voor het behalen van de rijbewijzen B en C1 met 19 % btw factureren en de belasting op de facturen vermelden. Een beroep op een btw-vrijstelling op grond van nationaal recht of de btw-richtlijn (MwStSystRL) is niet mogelijk. Daar staat tegenover dat rijscholen recht hebben op aftrek van voorbelasting over hun ingaande prestaties.