Een GmbH – ook een vermogensbeherende GmbH – is op grond van haar rechtsvorm altijd commercieel actief en onderworpen aan de Gewerbesteuer (Duitse bedrijfsbelasting). Toch bevat het Gewerbesteuergesetz (GewStG) enkele uitzonderingen op deze belastingplicht, waarvan met name ondernemingen in het vastgoedbeheer profiteren. Hieronder worden daarom de verminderingen van de Gewerbesteuer voor bedrijfsmatig onroerend goed conform § 9 Nr. 1 GewStG toegelicht.
Grondslagen – Verminderingen van de Gewerbesteuer voor onroerend goed
In beginsel geldt dat de heffingsgrondslag voor de berekening van de te betalen Gewerbesteuer wordt gevormd door de bedrijfsopbrengst, verhoogd respectievelijk verminderd met de in § 8 en § 9 Gewerbesteuergesetz genoemde bedragen. Tot de verminderingen volgens § 9 Gewerbesteuergesetz behoort ook de vermindering voor bedrijfsmatig onroerend goed conform § 9 Nr. 1 GewStG. Doel van deze vermindering is om de dubbele belasting met de zakelijke belastingen (Grundsteuer en Gewerbesteuer) te verzachten of te vermijden.
Eenvoudige vermindering van de Gewerbesteuer – bedrijfsmatig onroerend goed (§ 9 Nr. 1 S. 1 GewStG)
Volgens § 9 Nr. 1 S. 1 GewStG wordt de bedrijfsopbrengst van commerciële ondernemingen procentueel verminderd met het tot het ondernemingsvermogen behorende onroerend goed, voor zover dit niet is vrijgesteld van Grundsteuer. Concreet bedraagt de vermindering 1,2 % van de Einheitswert (tot 31-12-2024) respectievelijk van de Grundsteuerwert (vanaf 01-01-2025). Bepalend voor de toerekening van het perceel aan het ondernemingsvermogen is de situatie aan het begin van het kalenderjaar. Daarnaast moet erop worden gelet dat alleen het tot het ondernemingsvermogen behorende deel van het perceel recht geeft op vermindering (§ 20 GewStDV). Een voorbeeld hiervan is dat bijvoorbeeld de helft van het bedrijfsperceel tot het privévermogen van de echtgenote behoort. Dit aandeel is dan uitgesloten van de vermindering volgens § 9 Nr. 1 GewStG.
Uitgebreide vermindering van de Gewerbesteuer – bedrijfsmatig onroerend goed (§ 9 Nr. 1 S. 2 GewStG)
Daarentegen kan een vastgoedonderneming op verzoek volledig worden vrijgesteld van Gewerbesteuer, indien de onderneming uitsluitend onroerend goed beheert en gebruikt. Niet schadelijk voor de uitgebreide vermindering van de bedrijfsopbrengst, maar evenmin bevoordeeld zijn ook het beheer van eigen kapitaalvermogen, het bebouwen van woningen, de bouw en verkoop van eengezinswoningen, tweegezinswoningen of appartementsrechten (zolang er geen sprake is van commerciële vastgoedhandel) en de levering van stroom uit hernieuwbare energie aan huurders van het bedrijfsmatige onroerend goed. Dat wil zeggen dat een vermindering van de bedrijfsopbrengst uit het beheer en gebruik van eigen onroerend goed mogelijk is, ondanks het behalen van inkomsten uit de genoemde activiteiten. De daarop betrekking hebbende winsten zijn echter wel degelijk onderworpen aan Gewerbesteuer. Deze regeling dient ter gelijkstelling van vermogensbeherende ondernemingen die op grond van hun rechtsvorm als commerciële onderneming worden aangemerkt (bijv. GmbH, GmbH & Co. KG) met de verhuur en verpachting van onroerend goed dat zich in het privévermogen bevindt. In beginsel bestaat namelijk voor inkomsten uit verhuur en verpachting (§ 21 EStG) geen materiële Gewerbesteuerplicht.
Praktijktip: Vermindering van de Gewerbesteuer
In de praktijk spelen de verschillende verminderingen van de Gewerbesteuer volgens § 9 Nr. 1 GewStG een grote rol, want er bestaat een aanzienlijk verschil in de belastingdruk tussen de eenvoudige en de uitgebreide vermindering. Om die reden vormt met name de uitgebreide vermindering van de Gewerbesteuer vaak onderwerp van fiscale gerechtelijke procedures en wordt deze door de belastingdienst bijzonder restrictief behandeld.
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Wat is het doel van de gewerbesteuer-aftrek voor onroerend goed volgens § 9 Nr. 1 GewStG?
De aftrek beoogt de dubbele belasting van onroerend goed met Grundsteuer en Gewerbesteuer te beperken of te vermijden. Aangezien beide belastingen zakelijke belastingen (Realsteuern) zijn, zou hetzelfde onroerend goed zonder deze regeling dubbel worden belast. § 9 Nr. 1 GewStG voorziet daartoe in een eenvoudige en een uitgebreide aftrek.
Hoe hoog is de eenvoudige Gewerbesteuer-aftrek voor zakelijk onroerend goed?
De eenvoudige aftrek bedraagt 1,2 % van de Einheitswert (tot 31.12.2024) respectievelijk van de Grundsteuerwert (vanaf 01.01.2025) van het onroerend goed dat tot het bedrijfsvermogen behoort en niet van de Grundsteuer is vrijgesteld. Maatgevend is de stand aan het begin van het kalenderjaar. Alleen het deel van een perceel dat daadwerkelijk tot het bedrijfsvermogen behoort, komt in aanmerking.
Wanneer kan een onderneming gebruikmaken van de uitgebreide korting op de bedrijfsbelasting volgens § 9 Nr. 1 S. 2 GewStG?
De uitgebreide korting kan op aanvraag worden toegepast als de onderneming uitsluitend eigen onroerend goed beheert en gebruikt. In dat geval worden de opbrengsten uit het beheer van onroerend goed volledig vrijgesteld van de Duitse bedrijfsbelasting (Gewerbesteuer). De regeling beoogt gelijkstelling met particuliere verhuur en verpachting, die niet aan de Gewerbesteuer onderworpen is.
Welke nevenactiviteiten zijn voor de erweiterte Kürzung onschadelijk, maar niet begunstigd?
Onschadelijk zijn het beheer van eigen kapitaalvermogen, de bebouwing van woningen, de bouw en verkoop van een- of tweegezinswoningen of appartementen (zonder bedrijfsmatige onroerendgoedhandel) en de levering van stroom uit hernieuwbare energie aan huurders. De daaruit behaalde winsten zijn echter niet begunstigd en blijven onderworpen aan de Gewerbesteuer.
Waarom is de uitgebreide korting (erweiterte Kürzung) in de praktijk bijzonder geschilgevoelig?
Tussen de eenvoudige en de uitgebreide korting bestaat een aanzienlijk verschil in de Gewerbesteuer-belasting, omdat de uitgebreide korting een volledige vrijstelling van de vastgoedopbrengsten mogelijk maakt. Daarom wordt deze door de belastingdienst restrictief getoetst en is zij vaak onderwerp van procedures bij de Duitse belastingrechter. Een zorgvuldige structurering en documentatie is dan ook aan te bevelen.