Zoals wij in ons laatste voorjaarsbericht al hadden aangekondigd, stond de Cash GmbH al enige tijd op het punt te verdwijnen. Nu is het officieel: met terugwerkende kracht tot 07-06-2013 heeft de wetgever in het kader van de Amtshilferichtlinie-Umsetzungsgesetz van 26-06-2013 (BGBl. I 2013 S. 1809) een einde gemaakt aan deze fiscale ontwijkingsmogelijkheid. Daarmee vervalt sinds 07-06-2013 de mogelijkheid om liquide middelen in een GmbH in te brengen en deze vervolgens belastingvrij te schenken. Oorspronkelijk was een terugwerkende kracht tot 01-01-2013 gepland; dit is echter niet doorgegaan. De schenking was de afgelopen jaren belastingvrij zolang de liquide middelen op het moment van schenking als termijndeposito waren belegd, aangezien bankrekeningen niet tot het schadelijke beheersvermogen in de zin van § 13b Abs. 2 ErbStG behoorden. Volgens de huidige wijziging gelden financiële middelen van een vennootschap voor de erfbelasting en schenkbelasting als schadelijk beheersvermogen wanneer deze meer dan 20% van de waarde van de vennootschap bedragen — zakelijke schulden moeten eerst worden afgetrokken (§ 37 Abs. 8 ErbStG nieuw).
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Wanneer is het model van de Cash-GmbH wettelijk afgeschaft?
Met de Amtshilferichtlinie-Umsetzungsgesetz van 26-06-2013 (BGBl. I 2013 p. 1809) heeft de wetgever het model van de Cash-GmbH met terugwerkende kracht tot 07-06-2013 beëindigd. Een oorspronkelijk geplande terugwerkende kracht tot 01-01-2013 is in het wetgevingsproces gesneuveld. Sindsdien is het niet meer mogelijk om contant vermogen in een GmbH in te brengen en deze vervolgens belastingvrij te schenken.
Waarom was de schenking van een Cash-GmbH vroeger belastingvrij mogelijk?
Tot aan de wetswijziging behoorden banktegoeden en termijndeposito's niet tot het schadelijke beheersvermogen in de zin van § 13b Abs. 2 ErbStG. Werd liquide vermogen als termijndeposito in een GmbH aangehouden, dan konden de aandelen onder gebruikmaking van de erf- en schenkbelastingvrijstellingen voor ondernemingsvermogen belastingvrij worden overgedragen. Deze constructie stond bekend als 'Cash-GmbH'.
Hoe worden financiële middelen van een GmbH nu fiscaal behandeld bij erfenis en schenking?
Volgens § 13b ErbStG in de nieuwe versie gelden financiële middelen van een vennootschap als schadelijk beheersvermogen, voor zover zij 20% van de waarde van de vennootschap overschrijden. Bedrijfsschulden moeten daarbij vooraf van de financiële middelen worden afgetrokken. Overschrijdt de zo bepaalde waarde de 20%-grens, dan vervalt in zoverre de fiscale begunstiging voor schenking en erfenis.
Wat valt onder financiële middelen in de zin van de nieuwe regeling?
Tot de financiële middelen behoren met name kasgelden, banktegoeden, termijndeposito's, direct opvraagbare tegoeden en vergelijkbare vorderingen. Vóór de wetswijziging werden deze posten niet als beheersvermogen aangemerkt, waardoor zij konden worden ingezet voor belastingvrije overdrachten. Door de nieuwe regeling moeten zij nu in beginsel in de toets van het beheersvermogen worden betrokken.
Welke betekenis heeft de 20%-grens voor de praktijk?
Liggen de met bedrijfsschulden verminderde liquide middelen onder 20% van de ondernemingswaarde, dan blijft de vrijstelling (Verschonungsabschlag) voor het bedrijfsvermogen behouden. Wordt de grens overschreden, dan wordt het meerdere als schadelijk beheersvermogen (schädliches Verwaltungsvermögen) behandeld en niet fiscaal begunstigd overgedragen. Een vooruitziende liquiditeitsplanning binnen de onderneming is daarom vóór schenkingen of in geval van overlijden van doorslaggevend belang.