53 dagen hard werken – daarvoor een recordbedrag van 25,6 miljoen euro voor de WK-titel… en hoe zit het met de belastingen? 2014: De DFB (= Deutscher Fußball-Bund) ontvangt omgerekend ongeveer 25,6 miljoen euro van de wereldbond FIFA (= Fédération Internationale de Football Association) voor de WK-titel: een recordbedrag! Elke speler krijgt daarvan ongeveer € 300.000 van de DFB: een mooi vakantiegeld, nietwaar? Ter vergelijking
- 1954: Eerste Duitse WK-titel in Zwitserland; het 'Wonder van Bern'. Iedere Duitse speler ontvangt een zakgeld van 2.500 Duitse mark, een televisie, een leren koffer en een scooter.
- 1974: Tweede Duitse WK-titel in Duitsland. Iedere Duitse speler ontvangt 70.000 Duitse mark en een VW Kever.
- 1990: Derde Duitse WK-titel in Italië: iedere Duitse speler ontvangt 125.000 Duitse mark.
Hoe zit het eigenlijk met de belastingheffing van profsporters? Voetballers behoren tot de zogenoemde 'teamsporters' en worden fiscaal als werknemers aangemerkt; zij zijn dus werknemers van hun club en behalen in beginsel inkomsten uit niet-zelfstandige arbeid. Daarmee zijn de lopende inkomsten onderworpen aan de gewone loonbelastinginhouding ('loonbelastingkaart'). Het prijzengeld voor de WK-titel dat de spelers van de DFB ontvangen, moet naar onze mening worden behandeld als 'loon van derden' en zou daarmee eveneens aan de loonbelastinginhouding onderworpen zijn (= inkomsten uit niet-zelfstandige arbeid), omdat de uitkeringen die de bond hiervoor aan de spelers verricht, tot het loon behoren dat in het kader van het met de club bestaande arbeidsverhouding toevloeit. Bij het arbeidscontract hoort echter vaak ook de exploitatie van de persoonlijkheidsrechten van een speler. Nationale spelers worden regelmatig aan de bond 'uitgeleend'. Waartoe behoren bij internationals dan eigenlijk de inkomsten die zij uit exploitatie (= bijvoorbeeld het dragen van reclameshirts, enz.) bij de bond en het nationale team ontvangen? De BFH heeft hierover beslist (BFH van 22.02.2012, X R 14/10) dat de inkomsten van een international uit reclameprestaties op basis van met de bond gesloten contracten tot de ondernemingsinkomsten moeten worden gerekend. De speler behaalt daaruit dus inkomsten als ondernemer (= zelfstandig), met als motivering dat het hem vrijstaat de reclameovereenkomst bijv. met de voetbalbond af te sluiten, omdat de op grond van het DFB-modelarbeidscontract voor spelers van de Fußball-Bundesliga geldende arbeidsrechtelijke verplichting tot deelname aan wedstrijden van het nationale team niet de deelname aan reclameprestaties omvat. Anders moeten de inkomsten uit reclameprestaties van de eigen club worden behandeld. Deze behoren, omdat de voetballer gebonden aan aanwijzingen in de structuren van de eigen club is opgenomen, tot de inkomsten uit niet-zelfstandige arbeid in het kader van zijn arbeidsverhouding. Een bijzonder thema bij voetballers is veelal het gebied van de aftrekbare beroepskosten, die bij hen in de regel zeer omvangrijk zijn. Daarbij moet met enkele thema's bijzondere rekening worden gehouden, zoals: dubbele huishouding, extra verblijfkosten, opleidingskosten, reiskosten, kosten voor taalcursussen, sollicitatiekosten enz. Bijzonderheden bij buitenlandse profspelers Een principiële vraag moet bij buitenlandse spelers die in Duitsland actief zijn, regelmatig vooraf worden opgehelderd: welke staat komt het heffingsrecht toe? Daarom moet altijd eerst worden onderzocht welke staat welk heffingsrecht heeft. Met veel landen heeft Duitsland een zogenoemd 'verdrag ter voorkoming van dubbele belasting' gesloten, waarin de belastingheffing is geregeld, zodat de inkomsten niet dubbel belast hoeven te worden. Veel landen hebben bijvoorbeeld afgesproken dat de inkomsten worden belast in de staat waarin de voetballers actief worden: de 'plaats van de werkzaamheid' is dus in de regel doorslaggevend. Conclusie ten aanzien van de belastingheffing van internationals Hoewel de spelers ogenschijnlijk slechts 'heel gewone inkomsten' als werknemer behalen, kunnen zij daarnaast ondernemer worden. In het kader van de persoonlijke aangiften inkomstenbelasting van de profs kan door benutting van alle wettelijk geboden mogelijkheden vaak veel werk ontstaan, omdat elk afzonderlijk kostengebied individueel moet worden getoetst en in het kader van de aangifte benut moet worden.
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Welk type inkomen genieten profvoetballers uit hun werkzaamheden voor de club?
Profvoetballers in teamsporten worden fiscaal beschouwd als werknemers van hun club. Hun lopende vergoedingen vormen daarom inkomsten uit dienstbetrekking en zijn onderworpen aan de normale loonbelastinginhouding. Ook reclame-inkomsten die binnen het kader van de arbeidsverhouding met de eigen club worden gegenereerd, behoren wegens de gezagsverhouding tot het arbeidsloon.
Hoe wordt een WK-bonus van de DFB aan nationale spelers fiscaal gekwalificeerd?
De door de DFB aan de spelers betaalde WK-bonus moet volgens de heersende opvatting worden behandeld als loon van derden. Daarmee behoort zij tot de inkomsten uit arbeid in loondienst en is zij onderworpen aan de inhouding van loonbelasting, omdat de uitkering plaatsvindt in het kader van de bestaande arbeidsverhouding met de club.
Hoe worden reclame-inkomsten van een international uit contracten met de DFB belast?
Volgens het arrest van het BFH van 22-02-2012 (X R 14/10) behoren reclame-inkomsten van een international uit contracten met de bond tot de inkomsten uit onderneming. De speler verwerft deze inkomsten dus zelfstandig als ondernemer, omdat de arbeidsrechtelijke verplichting tot deelname aan interlands geen verplichting tot het verrichten van reclamediensten omvat.
Welke beroepskosten zijn voor profvoetballers bijzonder relevant?
Bij profvoetballers zijn vooral dubbele huishouding, extra verblijfskosten, reiskosten, opleidingskosten, taalcursussen en sollicitatiekosten relevant. Deze uitgaven zijn vaak aanzienlijk en moeten in het kader van de Duitse inkomstenbelastingaangifte individueel worden bepaald en opgevoerd.
Welke staat heeft het heffingsrecht bij buitenlandse profsporters in Duitsland?
Bij buitenlandse profs moet eerst aan de hand van het toepasselijke verdrag ter voorkoming van dubbele belasting worden beoordeeld welke staat het heffingsrecht heeft. In veel verdragen is geregeld dat de inkomsten worden belast op de plaats van de werkzaamheden, zodat bij een optreden in Duitsland in de regel Duitsland het heffingsrecht heeft.