De coronabonus is in de Eerste Corona-Belastinghulpwet verankerd in § 3 Nr. 11a Einkommensteuergesetz. Op grond hiervan kunnen werkgevers hun medewerkers een coronabonus van maximaal € 1.500,00 belasting- en premievrij uitkeren. In de praktijk willen veel werkgevers van deze mogelijkheid gebruikmaken, maar zijn zij bezorgd dat deze betalingen achteraf door de Belastingdienst niet als belasting- en premievrij worden erkend. Vanwege de vele onzekerheden willen wij u een overzicht geven van de voorwaarden waaronder de betalingen belasting- en premievrij zijn. Op grond van § 3 Nr. 11a Einkommensteuergesetz zijn de bonusbetalingen alleen belasting- en premievrij wanneer de bijzondere uitkeringen tussen 01.03. en 31.12.2020 worden gedaan. Een verdere voorwaarde is dat de coronabonus aanvullend op het toch al verschuldigde loon moet worden uitgekeerd en daarom niet uit een salarisomzetting mag voortkomen. Betaalt u als werkgever vrijwillige uitkeringen aan uw werknemers waarop uw werknemers geen aanspraak hebben, dan kunt u deze vrijwillige betalingen stopzetten en in plaats daarvan dit jaar de belastingvrije coronabonus uitkeren. Bestaat er echter al een aanspraak op een vóór 1 maart 2020 toegezegde bijzondere uitkering, bijvoorbeeld omdat deze in de arbeidsovereenkomst is vastgelegd, ook wanneer deze als vrijwillig is aangeduid, dan kunt u deze betaling niet in een coronabonus omzetten. Anders zou sprake zijn van een schadelijke salarisomzetting en zou de bonus niet aanvullend op het toch al verschuldigde loon worden uitgekeerd. Daarnaast zijn betalingen alleen tot een bedrag van € 1.500,00 belastingvrij. Daarbovenuit gaande betalingen moeten als loon worden belast. In dit verband is op te merken dat de werkgever kan kiezen of hij de werknemer geld overmaakt of voordelen in natura toekent. Veel werkgevers vragen zich in dit verband ook af of zij deze coronabonus ook aan hun minijobbers kunnen uitkeren zonder dat dezen hun socialeverzekeringsrechtelijke status van geringfügig Beschäftigte (geringverdienende werknemer) verliezen. Op grond van § 1 Abs. 1 Nr. 1 van de Sozialversicherungsentgeltverordnung behoort de coronabonus niet tot het socialeverzekeringsrechtelijke loon en kan daarom ook aan een minijobber worden uitgekeerd. Bij de vraag of een beherende gesellschafter-Geschäftsführer (aandeelhouder-bestuurder) van een GmbH zichzelf de coronabonus belastingvrij kan uitkeren, is voorzichtigheid geboden. Het Finanzamt toetst in dit verband of de bonus marktconform dan wel vennootschapsrechtelijk is ingegeven. Mocht het Finanzamt tot de conclusie komen dat de bonus om vennootschapsrechtelijke redenen wordt betaald, dan is sprake van een verkapte winstuitdeling. Het te belasten inkomen van de GmbH wordt in een dergelijk geval verhoogd met het bedrag van de uitgekeerde coronabonus, zodat de GmbH-aandeelhouder kapitaalinkomsten moet belasten. Daarom raden wij een GmbH-aandeelhouder uit juridische voorzichtigheid aan zichzelf alleen dan een coronabonus uit te keren wanneer ook een niet aan de GmbH deelnemende bestuurder een coronabonus van gelijke hoogte ontvangt.
Ten slotte wordt de belastingvrijstelling voor de coronabonus alleen erkend wanneer de betaling wordt verstrekt ter verzachting van de extra belasting door de coronacrisis.
Opdat u als werkgever fiscaal en ook arbeidsrechtelijk aan de veilige kant bent, is een schriftelijke overeenkomst over de coronabonus die aan alle voorwaarden voldoet, onmisbaar. Aarzelt u niet om ons hierover aan te spreken. Wij ondersteunen u graag bij het opstellen van de overeenkomst.
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Tot welk bedrag is de coronaspecialbetaling aan werknemers vrijgesteld van belasting en sociale premies?
Volgens § 3 Nr. 11a EStG kunnen werkgevers hun medewerkers een coronaspecialbetaling van maximaal € 1.500 belasting- en premievrij toekennen. Bedragen die hierboven uitgaan, dienen als regulier loon te worden belast. De betaling kan naar keuze plaatsvinden als geldelijke uitkering of als loon in natura.
Aan welke voorwaarden moet zijn voldaan om de corona-premie belastingvrij te laten zijn?
De betaling moet plaatsvinden tussen 01-03 en 31-12-2020 en bovenop het sowieso verschuldigde loon worden uitgekeerd, dus niet voortkomen uit een loonomzetting. Daarnaast moet zij worden toegekend ter verlichting van de extra lasten door de coronacrisis. Een schriftelijke overeenkomst wordt dringend aanbevolen.
Mag een reeds toegezegde vrijwillige bijzondere uitkering worden omgezet in een coronapremie?
Nee, als vóór 1 maart 2020 al een aanspraak op een bijzondere uitkering bestond – bijvoorbeeld door vastlegging in de arbeidsovereenkomst, ook wanneer deze als vrijwillig is aangeduid – mag deze niet worden omgezet in een coronapremie. Anders zou sprake zijn van een schadelijke salarisomzetting. Echt vrijwillige uitkeringen zonder aanspraak mogen daarentegen wel door de coronapremie worden vervangen.
Kunnen minijobbers de belastingvrije coronapremie ontvangen zonder hun minijob-status te verliezen?
Ja. Volgens § 1 Abs. 1 Nr. 1 Sozialversicherungsentgeltverordnung valt de coronapremie niet onder het socialezekerheidsrechtelijke loon. De premie kan dus ook aan marginaal werkzame personen worden uitgekeerd, zonder dat de grens van € 450 wordt overschreden of de minijob-status in gevaar komt.
Welke risico's bestaan er bij uitkering van de coronapremie aan een directeur-grootaandeelhouder?
De Duitse Belastingdienst (Finanzamt) toetst of de betaling at arm's length is of vennootschapsrechtelijk is ingegeven. Wordt een vennootschapsrechtelijke aanleiding aangenomen, dan is sprake van een verdeckte Gewinnausschüttung (verkapte winstuitkering): het belastbaar inkomen van de GmbH wordt verhoogd en bij de aandeelhouder belast als inkomsten uit kapitaal. Een uitkering is alleen aan te bevelen wanneer ook een niet-deelnemende bestuurder een vergelijkbare premie ontvangt.