Het FG Münster wees een vordering af die precies het onderwerp van belastingvrijstelling van onderzoeksgelden behandelde. Volgens de rechtbank zijn ook gelden uit onderzoeksprijzen aan te merken als belastbaar arbeidsloon.
Onderzoeksgelden in het kader van een habilitatie
In het geschil ontving de eiser onderzoeksgelden in het kader van zijn habilitatie. Hieraan voorafgegaan waren naast de afronding van de habilitatie ook lezingen en gepubliceerde vakbijdragen over het onderzoeksonderwerp. De eiser was van mening dat gelden uit onderzoeksprijzen als belastingvrij moeten worden beschouwd. Om die reden vermeldde de belastingplichtige de onderzoeksgelden in een aanvullend opmerkingenveld in de inkomstenbelastingaangifte en onderbouwde de belastingvrijstelling met het ontbreken van een verband met zijn economische activiteit. De onderzoeksgelden werden in plaats daarvan toegekend ter waardering van zijn gehele wetenschappelijke onderzoek. Bovendien zou voor de functie van hoogleraar geen habilitatie nodig zijn, maar „slechts“ het hoogleraarschap zelf.
De belastingdienst was daarentegen van mening dat de onderzoeksgelden wel degelijk aan de belastingplicht onderworpen moeten worden. De motivering hiervoor zou zijn dat er een direct verband bestaat tussen de onderzoeksgelden en de economische activiteit, aangezien de habilitatie en zijn beroepsactiviteit (advisering) zich op hetzelfde gebied afspelen. Voorts is een hoogleraar verplicht onderzoek te verrichten en verhoogt een habilitatie de kansen op een hoogleraarspositie op grond van de behaalde kwalificaties. Daarmee wordt het inkomen door de habilitatie veiliggesteld.
Inkomsten uit niet-zelfstandige arbeid
Het FG Münster heeft de vordering in het geschil afgewezen. De motivering hiervoor zou zijn dat onder inkomsten uit niet-zelfstandige arbeid alle goederen vallen die uit geld of geldswaarde bestaan en de belastingplichtige in het kader van zijn dienstbetrekking toevloeien. Het is daarbij niet schadelijk wanneer het onderzoeksgeld niet van de werkgever, maar van een derde afkomstig is. Bovendien hoeft er geen tijdsverband te bestaan tussen de habilitatie en het begin van een dienstbetrekking. Het tijdsverband vloeit in het geschil immers reeds voort uit het feit dat de habilitatie bevorderlijk was voor de benoeming.
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Zijn onderzoeksgelden in het kader van een Habilitation belastingplichtig?
Ja, onderzoeksgelden die in verband met een Habilitation worden toegekend, moeten volgens het FG Münster als belastingplichtig arbeidsloon worden behandeld. Zij behoren tot de inkomsten uit arbeid in loondienst, voor zover er een verband bestaat met de beroepsuitoefening. Belastingvrijstelling kan niet uitsluitend worden onderbouwd met het argument dat de gelden bedoeld zijn als waardering voor het gehele wetenschappelijke werk.
Maakt het uit door wie de onderzoeksgelden worden betaald?
Nee, voor de belastingplicht is het niet van belang of de onderzoeksgelden afkomstig zijn van de werkgever of van een derde. Bepalend is dat de betaling verband houdt met het dienstverband of de beroepsmatige activiteit van de ontvanger. Ook prijzengeld van derden kan daarom leiden tot belastbaar arbeidsloon.
Moet er een tijdsverband bestaan tussen de habilitation en het dienstverband?
Een nauw tijdsverband tussen het afronden van de habilitation en het begin van een dienstverband is niet vereist. Het volstaat dat de habilitation bevorderlijk is voor de latere beroepsbenoeming of -uitoefening. Daarmee is het noodzakelijke causale verband met het arbeidsloon reeds gegeven.
Waarom worden onderzoeksprijzen beschouwd als inkomsten uit dienstbetrekking?
Tot de inkomsten uit dienstbetrekking behoren alle goederen in geld of geldswaarde die de belastingplichtige op grond van zijn dienstbetrekking ontvangt. Aangezien een habilitatie de beroepskwalificaties en carrièrekansen verbetert, in het bijzonder met het oog op een hoogleraarschap, dient deze ter inkomenszekerheid. Onderzoeksgelden hiervoor zijn daarom beroepsmatig en belastingplichtig.
Kunnen onderzoeksgelden als belastingvrij worden aangemerkt door deze in een toelichtingsveld van de belastingaangifte op te nemen?
Het enkel vermelden van onderzoeksgelden in een toelichtingsveld van de inkomstenbelastingaangifte leidt niet tot belastingvrijdom. De Duitse Belastingdienst toetst het zakelijke verband met de beroepsmatige activiteit en belast de gelden bij beroepsmatige aanleiding. Een belastingvrijstelling moet uit de wet voortvloeien en is in de context van een habilitatie doorgaans niet aanwezig.