Verkeersongevallen met de privé-auto die zich voordoen op het traject tussen woning en werkplek zijn in beginsel beroepsmatig veroorzaakt. De ongevalskosten die de belastingplichtige daarbij tot zijn ergernis maakt, zijn ten minste in het kader van de Werbungskosten (beroepskosten) fiscaal aftrekbaar. Nu steekt de BFH daar echter een stokje voor en beperkt hij de aftrek! De BFH heeft namelijk in zijn arrest van 21-08-2012, AZ VIII R 33/09, beslist dat voor de berekening van de als Werbungskosten aftrekbare materiële schade – bij niet-uitgevoerde reparatie – niet meer moet worden uitgegaan van de dagwaarde van het voertuig vóór het ongeval, maar van de met fictieve afschrijvingen verminderde aanschaffingskosten (fictieve boekwaarde). Het als Werbungskosten aftrekbare bedrag voor een bij een beroepsmatig ongeval beschadigde, niet-gerepareerde auto wordt dus bepaald door het verschil tussen de rekenkundig vastgestelde fictieve boekwaarde vóór het ongeval en de verkoopopbrengst. Een voorbeeld: Oude rechtspraak Dagwaarde vóór het ongeval: 11.500 Verkoopopbrengst auto na het ongeval: 3.500 Verschil (= verlies voor de belastingplichtige) 8.000 = Werbungskosten Nieuwe rechtspraak Oorspronkelijke aanschaffingskosten bijv.: 24.000 fictieve afschrijving er wordt uitgegaan van een gebruiksduur van 6 jaar (TEUR 24/6) = TEUR 4 per jaar Auto was 4 jaar oud (4*4): 16.000 (fictieve) boekwaarde vóór het ongeval dus: 8.000 Verkoopopbrengst auto na het ongeval: 3.500 Verschil = verlies voor de belastingplichtige 4.500 = Werbungskosten Bij een verondersteld inkomstenbelastingtarief van 30% (vereenvoudigd) is dat in het voorbeeld volgens de oude rechtspraak EUR 1.050,– voordeliger dan volgens de nieuwe rechtspraak.
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Zijn ongevalskosten op weg naar het werk aftrekbaar als Werbungskosten (beroepskosten)?
Ja, verkeersongevallen met de privéauto op het traject tussen woning en eerste werkplek gelden in beginsel als beroepsmatig veroorzaakt. De daaruit voortvloeiende ongevalskosten kunnen daarom als Werbungskosten bij de inkomsten uit arbeid in loondienst worden opgevoerd. Dit geldt aanvullend naast de Entfernungspauschale (forfaitaire reiskostenaftrek) voor buitengewone uitgaven.
Hoe wordt de materiële schade bij uitgebleven reparatie volgens het BFH-arrest van 21.08.2012 berekend?
Volgens het BFH-arrest VIII R 33/09 is bij uitgebleven reparatie niet langer de dagwaarde van het voertuig vóór het ongeval bepalend, maar de fictieve boekwaarde. Deze vloeit voort uit de oorspronkelijke aanschafkosten verminderd met fictieve afschrijvingen (AfA). Het verschil tussen deze fictieve boekwaarde en de verkoopopbrengst is als Werbungskosten aftrekbaar.
Welke gebruiksduur wordt aangenomen bij de berekening van de fictieve boekwaarde van een personenauto?
Voor de berekening van de fictieve afschrijving (AfA) wordt doorgaans een gebruiksduur van 6 jaar gehanteerd. Daaruit volgt een jaarlijkse fictieve afschrijving van een zesde van de oorspronkelijke aanschafkosten. Deze wordt vermenigvuldigd met de leeftijd van het voertuig en in mindering gebracht op de aanschafkosten.
Welke fiscale gevolgen heeft de nieuwe BFH-rechtspraak voor belastingplichtigen?
De nieuwe berekeningsmethode leidt doorgaans tot een lager aftrekbaar bedrag aan beroepskosten dan de vroegere tijdwaarde-methode, omdat de fictieve boekwaarde in de regel onder de werkelijke marktwaarde ligt. Bij een aanschafprijs van 24.000 euro en een gebruiksduur van vier jaar kan het verschil meerdere duizenden euro's bedragen. Bij een belastingtarief van 30 % betekent dit een merkbaar hogere belastingdruk ten opzichte van de oude rechtssituatie.
Geldt de nieuwe berekeningsmethode ook bij daadwerkelijk gerepareerde ongevalsvoertuigen?
Nee, de begrenzing via de fictieve boekwaarde geldt uitdrukkelijk alleen bij niet uitgevoerde reparatie. Worden de werkelijke reparatiekosten gemaakt, dan zijn deze in aangetoonde hoogte als Werbungskosten aftrekbaar, voor zover ze niet door een verzekering worden vergoed. De beperking heeft dus uitsluitend betrekking op de fictieve substantieschade.