Slecht nieuws voor alle kapitaalvennootschappen: volgens een actuele BFH-uitspraak is het verbod om de bedrijfsbelastinglast in mindering te brengen op de heffingsgrondslag van de vennootschapsbelasting verenigbaar met de Duitse grondwet (uitspraak van 16-01-2014, Az. I R 21/12). Achtergrond: de bedrijfsbelasting (Gewerbesteuer) vermindert de handelsrechtelijke winst. Daarom is zij in beginsel een bedrijfslast en zou zij in beginsel ook de fiscale winst van een kapitaalvennootschap moeten verminderen. Volgens de Duitse wet op de hervorming van de ondernemingsbelasting 2008 (Unternehmenssteuerreformgesetz 2008) is de bedrijfsbelasting echter geen bedrijfslast meer. In het onderhavige geval procedeerde een GmbH, die meerdere tankstations exploiteerde en vanwege hoge pachtlasten hoge bedrijfsbelastingbetalingen moest doen, tegen het fiscale aftrekverbod. De BFH ziet echter geen schending van het gelijkheidsbeginsel, maar is van mening dat de verlaging van het tarief van de vennootschapsbelasting door de Unternehmenssteuerreformgesetz van 25% naar 15% voldoende ontlasting biedt voor de kapitaalvennootschappen.
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Is de Gewerbesteuer (Duitse bedrijfsbelasting) voor kapitaalvennootschappen aftrekbaar als bedrijfskosten?
Nee. Sinds de Unternehmenssteuerreformgesetz 2008 is de Gewerbesteuer wettelijk geen aftrekbare bedrijfskostenpost meer. Zij vermindert weliswaar de handelsrechtelijke winst, maar mag bij de bepaling van de fiscale winst niet van de heffingsgrondslag van de Körperschaftsteuer (Duitse vennootschapsbelasting) worden afgetrokken.
Is het aftrekverbod voor de Gewerbesteuer in overeenstemming met de grondwet?
Ja. De Bundesfinanzhof heeft bij arrest van 16-01-2014 (Az. I R 21/12) geoordeeld dat het aftrekverbod verenigbaar is met de Duitse grondwet. Volgens het BFH is er geen sprake van strijd met het gelijkheidsbeginsel.
Hoe motiveert de BFH de grondwettigheid van het aftrekverbod?
De BFH verwijst naar de in het kader van de Unternehmenssteuerreformgesetz 2008 doorgevoerde verlaging van het Körperschaftsteuer-tarief van 25% naar 15%. Deze tariefverlaging biedt volgens de rechter een toereikende ontlasting voor kapitaalvennootschappen en compenseert het aftrekverbod.
Welke gevolgen heeft het arrest voor pachtintensieve kapitaalvennootschappen?
Kapitaalvennootschappen met hoge pachtlasten – zoals exploitanten van tankstations – blijven een hoge Gewerbesteuer-last dragen, zonder deze fiscaal te kunnen aftrekken. In de behandelde zaak had een betrokken GmbH zonder succes geprocedeerd tegen het aftrekverbod.
Vermindert de Gewerbesteuer de handelsrechtelijke winst van een GmbH?
Ja, handelsrechtelijk vormt de Gewerbesteuer een winstverlagende bedrijfslast. Fiscaal is de aftrek bij kapitaalvennootschappen echter uitgesloten, waardoor de handels- en fiscale balans op dit punt van elkaar afwijken.